Contabilitate și contabilitate fiscală: care este diferența? Caracteristici ale organizării și menținerii contabilității fiscale Cum este reglementată contabilitatea fiscală
„Taxe” - acest cuvânt familiar pentru noi este adesea pronunțat cu alarmă și uneori cu indignare, atât de către antreprenori, cât și de către muncitorii obișnuiți. Oamenii vorbesc cu îngrijorare despre sarcina crescută a impozitelor, despre nevoia împovărătoare și neobișnuită de a depune declarații de venit la inspectoratele fiscale și discută aprins ce impozite trebuie plătite și când și care sunt ratele acestora.
Dar inițial taxele se numeau „auxilia” (ajutor) și erau colectate de la cetățeni doar în cazuri de urgență. Dar din ce în ce mai mulți bani au fost necesari în mod continuu pentru a menține armata și birocrația din ce în ce mai mare, iar impozitele, de la temporar, s-au transformat într-o sursă permanentă de venituri guvernamentale.
Și acum, de la apariția impozitelor, problema îmbinării intereselor statului și a drepturilor contribuabililor a fost pe primul loc. Statul caută să reînnoiască trezoreria, iar contribuabilul caută să-și protejeze interesele, asigurându-se că povara fiscală este minimă și nu distruge interesul pentru antreprenoriat.
Una dintre principalele surse de venit buget federal, precum și bugetele regionale și locale este impozitul pe venit. Impozitul pe venit ocupă un loc central în sistemul fiscal al întreprinderilor și organizațiilor.
Prin urmare, scopul lucrării este de a studia impozitarea profitului.
Contabilitatea fiscală este înțeleasă ca un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui anumit impozit pe baza datelor din documentele primare grupate în modul prescris.
Organizațiile trebuie să stabilească un sistem de management unificat contabilitate fiscală. Scopul său este de a stabili principii și abordări uniforme de organizare a unui sistem de contabilitate fiscală într-o organizație în vederea calculării corecte și exacte a impozitelor, taxelor și a altor plăți obligatorii, a le reține și a le contribui în termenele stabilite de lege la bugetele diferitelor niveluri și fonduri extrabugetare.
Principalele obiective ale sistemului de organizare a contabilității fiscale sunt:
definiție principii generaleîmpărțirea competențelor și responsabilităților serviciilor fiscale și contabile la fiecare nivel de conducere (vertical) și în cadrul fiecărui nivel de conducere (orizontal);
crearea unui sistem unificat de documente interne ale companiei care reglementează activitățile serviciilor fiscale și contabile în sistemul de contabilitate fiscală al organizației.
Astfel de documente pot fi:
Reglementări privind serviciile fiscale și contabile;
politici contabile în scopuri fiscale;
diverse tipuri de instrucțiuni și reglementări interne întocmite pe baza legislației fiscale în vigoare, dar ținând cont de specificul activităților întreprinderii.
Trebuie menționat că sistemul de contabilitate fiscală este organizat de întreprinderi în mod independent, pe baza principiului coerenței în aplicarea normelor și regulilor contabilității fiscale. Înseamnă că acest sistem trebuie aplicate în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. În acest caz, procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de organizațiile comerciale și de alimentație publică în politicile lor contabile în scopuri fiscale, aprobate prin ordinul (instrucțiunea) relevantă al șefului.
O modificare a procedurii de contabilizare fiscală a tranzacțiilor sau obiectelor de afaceri individuale poate fi efectuată de către o întreprindere atât în cazul modificării legislației privind impozitele și taxele sau metodele contabile aplicate, cât și la cererea proprie (în limitele stabilite de legislatia fiscala). Decizia de a aduce modificări politicii contabile în scopuri fiscale la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade fiscale, iar la modificarea legislației privind impozitele și taxele, nu mai devreme de la momentul modificării normelor. din această legislație intră în vigoare.
Modificările politicilor contabile în scopuri fiscale ar trebui, de asemenea, aprobate prin ordin (sau ordin) al șefului organizației.
Structura politicii contabile in scopuri fiscale
Politica contabila in scopuri fiscale poate fi formata atat sub forma unui document aprobat separat, cat si sub forma unei sectiuni a politicii contabile generale a intreprinderii, adoptata atat in scopuri contabile, cat si fiscale. Deoarece adoptarea obligatorie a unei prevederi separate nu este reglementată de legislația fiscală, organizațiile comerciale și de catering pot alege în mod independent procedura de aprobare a acesteia.
Nu există recomandări din partea autorităților fiscale sau a altor autorități cu privire la elaborarea politicilor contabile în scopuri fiscale. Există doar anumite prevederi ale legislației fiscale (referitoare la impozitul pe venit și TVA) care trebuie reflectate în acest document.
Mai jos este o formă aproximativă pentru construirea unei astfel de politici contabile, care include trei secțiuni principale:
1) aspecte organizatorice ale contabilitatii fiscale in organizatie;
2) metode si metode de impozitare;
3) registre contabile fiscale.
Să luăm în considerare caracteristicile formării fiecăreia dintre aceste secțiuni.
Aspecte organizatorice ale contabilitatii fiscale
Este indicat să începeți această secțiune cu principiile generale ale contabilității fiscale în organizațiile comerciale sau Catering.
Deoarece o astfel de contabilitate este efectuată la toate nivelurile de management al întreprinderii, desfășurarea unei astfel de lucrări poate fi încredințată fie departamentului de contabilitate al organizației (în special, departamentului său responsabil cu procesul de impozitare al acestei întreprinderi), fie unui departament fiscal. (departament, serviciu) special creat în organizație.inclus în structura organizației ca unitate separată. Acest punct trebuie reflectat în politica contabilă în scopuri fiscale.
De asemenea, este posibilă reflectarea în politica contabilă a caracteristicilor industriale ale întreprinderii, care pot avea un impact asupra construcției contabilității fiscale.
Dacă o organizație are unități structurale separate teritorial (sucursale, reprezentanțe), care sunt înzestrate cu funcțiile de calcul și plata impozitelor la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și la bugetele locale, este necesar să se stabilească termenele limită pentru depunerea acestora. calcule către organele fiscale de la sediul sucursalei (reprezentanță), precum și către unitatea principală pentru ținerea contabilității fiscale pentru întreprindere în ansamblu.
Desigur, este necesar să se prevadă și regulile de aprobare a politicii contabile în sine în scopuri fiscale (cine aprobă, momentul adoptării politicii contabile pentru anul de raportare, modul în care este format acest document: ca parte a politicii contabile generale a întreprinderii sau ca o prevedere separată etc.), procedura de intrare a fără modificări.
Dacă organizația este o întreprindere mică sau a trecut la un sistem de impozitare simplificat, atunci acest fapt ar trebui să se reflecte și în politica contabilă în scopuri fiscale, deoarece pentru astfel de întreprinderi există unele caracteristici ale contabilității și impozitării fiscale.
Reguli și metode de impozitare
Această secțiune reflectă regulile și metodele (metodele) contabilității fiscale.
Regulile de menținere a contabilității fiscale se referă la cazurile în care documentele legislative sau de reglementare nu prevăd variații în contabilitate, dar este posibilă detalierea și precizarea procedurii contabile de către organizația însăși. În consecință, politica contabilă reflectă doar acele momente (reguli) care au unele caracteristici specifice contabilității fiscale (impozitare).
Prin metode de ținere a contabilității fiscale se înțelege faptul că actele legislative sau de reglementare prevăd variații în aplicarea anumitor principii de impozitare. În acest caz, organizația selectează independent unul dintre opțiuni posibile(cai, metode).
Mai jos este o listă aproximativă a elementelor care ar trebui să fie reflectate în politicile contabile ale organizațiilor comerciale și de alimentație publică în scopuri fiscale în contextul impozitelor individuale.
1.1 Date inițiale
1.1 Extras din Carta organizației
1. Domino CJSC a fost înregistrată la 20 aprilie 2002. Fondatorii organizației sunt Kedr LLC și Klimat CJSC.
2. Valoarea capitalului autorizat este de 10.000 de ruble. și se formează prin plasarea de acțiuni ordinare ale Societății cu o valoare nominală de 10 ruble.
3. Cota Kedr LLC în capitalul autorizat al companiei este de 90%, deține 900 de acțiuni cu o valoare nominală de 10 ruble. Costul total al cotei Kedr LLC este de 900 de ruble.
Cota CJSC Klimat este de 10%, deține 100 de acțiuni cu o valoare nominală de 10 ruble. Costul total al cotei Klimat CJSC din capitalul autorizat al companiei este de 1000 de ruble.
4. Societatea a fost creată în scopul realizării de profit. Principalele activități ale Companiei sunt:
– lucrari de constructii si reparatii;
– comerț materiale de construcții;
– furnizarea de servicii de consultanță pentru construcții;
– marketingul pieței imobiliare;
– activitatea economică externă etc.
1.2 Extras din politicile contabile ale organizației
1. Obiectele cu o durată de viață mai mare de un an sunt obiecte ale mijloacelor fixe.
2. Amortizarea mijloacelor fixe se acumulează trimestrial, pe baza ratelor de amortizare stabilite.
3. Obiecte cu o durată de viață mai mică de 1 an și cu un cost mai mic de J0.000 de ruble. aparțin categoriei de unelte și echipamente de uz casnic.
4. Costul inventarului și echipamentelor de uz casnic este cheltuit ca sumă forfetară la punerea în funcțiune.
5. Veniturile din operațiuni de vânzări și nevânzări se determină prin metoda numerarului.
6. Toate obiectele de impozitare se consideră a exista după primirea efectivă Bani.
1.3 Jurnalul operațiunilor de afaceri ale organizației pentru prima jumătate a anului
1. Costurile pentru serviciile bancare pentru întreaga perioadă de raportare s-au ridicat la 3.000 de ruble, inclusiv servicii de gestionare a numerarului, plăți interurbane și servicii de informații bancare. Taxa pe valoarea adăugată (denumită în continuare TVA) nu este evaluată.
Capitolul 1. Procedura de ţinere a contabilităţii fiscale
Dezvoltarea procedurilor de contabilitate fiscală cade în totalitate pe umerii organizațiilor. Ideea este că art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede interzicerea directă a înființării de către autoritățile fiscale și de către alte autorități a unor forme obligatorii de registre contabile fiscale. Acest lucru este confirmat de hotărârile judecătorești (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 2 iulie 2003 N A43-1400/03-31-57 și rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 21 aprilie 2004 N F09-1522/04-AK).
Procedura de ținere a contabilității fiscale este fixată în politica contabilă fiscală, care este însoțită și de formularele de registru fiscal utilizate de întreprindere.
Elementele obligatorii ale acestor formulare în conformitate cu art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să fie:
Nume;
perioada (data) de compilare;
contoare de tranzacții în termeni fizici și monetari;
numele tranzacției comerciale;
semnătura (descifrarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrului fiscal.
Orice altceva este la discreția organizației.
Formarea registrelor de contabilitate fiscală este mult simplificată dacă compania utilizează orice program de contabilitate automatizată. În funcție de compania care a dezvoltat programul, structura contabilității fiscale din acesta va varia. Dar, deoarece procedura de menținere a registrelor fiscale în program există deja, prin urmare, utilizatorul trebuie doar să studieze documentația pentru sistem pentru a menține contabilitatea fiscală la întreprinderea sa.
Este mult mai dificil să faci contabilitate manual sau cu automatizare parțială. În acest caz, contribuabilul va trebui să elaboreze el însuși registrele fiscale. Iar rezultatul acestei lucrări va fi o secțiune în politica contabilă fiscală.
Desigur, puteți profita și de evoluțiile autorităților fiscale, care au apărut pe site-ul web al Ministerului Fiscal al Rusiei încă din decembrie 2001. Ei au furnizat un sistem de registre fiscale, care, potrivit autorităților fiscale, asigură pe deplin menținerea contabilității fiscale într-o organizație. Cu toate acestea, aceste registre nu au fost aprobate oficial, deci pot fi folosite de contribuabili pe riscul și riscul lor.
Notă! Acest sistem a fost luat ca bază pentru dezvoltarea unui bloc de contabilitate fiscală în programul 1C: Contabilitate.
Sistemul de registru fiscal propus de organele fiscale este format din cinci grupe. Primele patru grupuri de registre sunt destinate activității organizațiilor comerciale:
registrele așezărilor intermediare;
registre pentru înregistrarea stării unei unități contabile;
registre de tranzacții comerciale;
registre pentru generarea datelor de raportare.
Al cincilea grup de registre are ca scop înregistrarea fondurilor vizate ale organizațiilor non-profit.
Sarcina principală a registrelor primului grup este de a ajuta organizația în timpul tranziției de la o etapă de completare a registrelor contabile fiscale la alta.
Acest grup mare de registre include:
1. Registrul-calcul al formării costului unui obiect contabil.
2. Registrul-calcul al amortizarii imobilizarilor necorporale.
3. Registrul-calcul al costului materiilor prime și (sau) materialelor anulate folosind metoda FIFO (LIFO).
4. Registrul-calcul al costului mărfurilor anulate folosind metoda FIFO (LIFO).
5. Registrul-calcul al costului materiilor prime (materialelor) anulate în perioada de raportare.
6. Registrul creanțelor îndoielnice și neperformante pe baza rezultatelor stocurilor de la data raportării.
7. Registrul-calcul al rezervei pentru creanțe îndoielnice din perioada curentă de raportare (de impozitare).
8. Registrul conturilor de plată pe baza rezultatelor inventarului de la data raportării.
9. Registrul contractelor de asigurare voluntară a salariaților.
10. Registrul de contabilitate cost pentru asigurarea voluntară a salariaților.
11. Registrul-calcul de cheltuieli pentru asigurarea facultativa a salariatilor din perioada curenta.
12. Registrul-calcul costurilor de reparație pentru perioada curentă de raportare.
13. Registrul-calcul costurilor de reparatie luate in considerare in perioadele curente si viitoare.
14. Registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare la operațiunile de cesiune de drepturi de creanță aferente perioadelor viitoare.
15. Registrul-calcul costurilor de rezervă pentru reparațiile în garanție.
16. Registrul-calcul al coeficientului de recalculare a rezervei pentru reparatii in garantie.
De exemplu, pentru a forma costul unui mijloc fix, care, după cum se știe, va consta din mai multe tipuri de costuri, contribuabilul va trebui să completeze Registrul-calcul de formare a valorii obiectului contabil.
Sarcina principală a registrelor celui de-al doilea grup este acumularea de informații despre proprietatea organizației (valoarea activelor fixe, a activelor necorporale, a bunurilor etc.). Sunt indicate valoarea inițială a proprietății și modificările acesteia pe parcursul perioadei fiscale.
Aceste documente includ:
1. Registrul de informații despre un obiect de mijloc fix.
2. Registrul informațiilor despre obiectul imobilizărilor necorporale.
3. Registrul de informații privind transporturile achiziționate de mărfuri contabilizate prin metoda FIFO (LIFO).
4. Registrul de informații privind loturile achiziționate de materii prime (materiale) contabilizate prin metoda FIFO (LIFO).
5. Registrul de informații privind circulația mărfurilor contabilizate prin metoda costului mediu.
6. Registrul de informații privind mișcarea materiilor prime (materialelor) achiziționate, contabilizate prin metoda costului mediu.
7. Înregistrați-vă pentru contabilizarea cheltuielilor amânate.
8. Registrul contabilitatii analitice a tranzactiilor privind circulatia creantelor.
9. Registrul de contabilitate pentru tranzacțiile legate de mișcarea conturilor de plătit.
10. Registrul contabil al decontărilor cu bugetul.
11. Registrul de mișcare a rezervei pentru creanțe îndoielnice.
12. Înregistrați-vă pentru cheltuielile contabile pentru reparațiile în garanție.
13. Registrul de contabilitate pentru decontarea penalitatilor.
În special, registrul de informații despre un obiect de mijloc fix va conține următoarele date:
costul inițial;
scopul obiectului;
metoda de calcul a amortizarii;
perioada de amortizare;
aplicarea coeficienților descrescători sau crescători;
informații despre modificările costului inițial;
data la care obiectul a fost radiat și motivele pentru aceasta.
Registrele celei de-a treia grupe vor conține informații despre primirea și cedarea activelor contribuabililor. Acestea sunt completate pe baza documentelor contabile primare ale organizației.
Aceste registre includ:
1. Registrul de contabilitate pentru tranzacțiile de achiziție de proprietăți (lucrări, servicii, drepturi).
2. Registrul de contabilitate pentru operațiunile de înstrăinare a proprietății (lucrări, servicii, drepturi).
3. Registrul de încasări de numerar.
4. Registrul cheltuielilor de numerar.
5. Înregistrați-vă pentru înregistrarea sumelor penalităților acumulate.
6. Registrul de contabilitate a costurilor forței de muncă.
7. Înregistrare pentru acumularea impozitelor incluse în cheltuieli.
În acest caz, eliminarea proprietății înseamnă vânzarea acesteia. Astfel, aceste documente oferă informații despre cui și cum a fost vândută proprietatea, sau de la cine și cum a fost primită. Dacă din aceste tranzacții a apărut o datorie, atunci este necesar să se reflecte suma acesteia în registrele de creanțe sau de plătitori.
Registrele fiscale din a patra grupă sunt concepute pentru a transfera direct datele de la acestea în declarația fiscală.
Sunt destul de multe:
1. Registrul-calcul al amortizarii mijloacelor fixe.
2. Registrul-calcul al costului mărfurilor anulate (vândute) în perioada de raportare.
3. Înregistrați-vă pentru contabilizarea altor cheltuieli ale perioadei curente.
4. Registrul-calcul al rezultatului financiar din vânzarea bunurilor amortizabile.
5. Înregistrați-vă pentru înregistrarea costului altor proprietăți vândute.
6. Registrul-calcul de contabilitate pentru soldul costurilor de transport.
7. Registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare.
8. Registrul-calcul al rezultatului financiar din punerea în aplicare a drepturilor care au fost dobândite anterior în cadrul tranzacției de prestare a serviciilor financiare.
9. Registrul-calcul al rezultatului financiar din cesiunea de creanțe (cheltuieli pentru vânzarea drepturilor, cu excepția situațiilor de vânzare a drepturilor dobândite anterior).
10. Registrul contabil al veniturilor pentru perioada curentă.
11. Înregistrați-vă pentru pierderile contabile ale industriilor de servicii.
12. Registrul-calcularea rezultatelor financiare din activitățile industriilor de servicii și fermelor.
După cum puteți vedea, sistemul de contabilitate este greoi și necesită timp, astfel încât organizația va avea nevoie de mai mulți angajați contabili suplimentari pentru a menține evidența fiscală folosind sistemul propus.
Cu toate acestea, după ce le-a oferit contribuabililor 51 de forme de registre, Ministerul Fiscal al Rusiei în mesajul său a subliniat că lista lor nu este completă. Iar formularele propuse pot (și ar trebui) să fie extinse, completate, divizate sau transformate în alt mod, păstrând în același timp informațiile despre principalii indicatori enumerați în registrele utilizate de organizație. Prin urmare, în această situație, potrivit autorului, este mai ușor să dezvoltați singur un sistem de registre fiscale.
| " |
Contabilii începători își pun uneori întrebarea cum să apropii contabilitatea de contabilitatea fiscală. Pentru a evita greșelile atunci când reuniți contabilitatea și contabilitatea fiscală, trebuie mai întâi să înțelegeți care sunt diferențele dintre acestea. Articolul vă va ajuta să înțelegeți diferența în recunoașterea veniturilor, cheltuielilor, amortizarii și crearea rezervelor.
Definiția contabilității și contabilității fiscale și scopul aplicării acestora
Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție a contabilității fiscale:
Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documentele primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă o organizaţie foloseşte sistem comun impozitare, apoi ține evidența fiscală în scopul determina impozitul pe venit- Acesta este scopul principal al contabilității fiscale.
Principalul document de reglementare în domeniul contabilității este Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ). Să luăm în considerare ce definiție dă acest document de reglementare contabilității.
Contabilitate— formarea de informații documentate, sistematizate despre obiectele prevăzute de prezenta lege federală, în conformitate cu cerințele stabilite de Legea nr. 402-FZ, și întocmirea situațiilor contabile (financiare) pe baza acesteia (clauza 2 a art. 1 din Legea nr.402-FZ).
Scopul contabilității este de a întocmi situații contabile (financiare) pe baza cărora se poate judeca rezultatele activităților unei organizații, ceea ce nu poate fi realizat folosind datele contabile fiscale. De exemplu, decizia de a acorda unei organizații un împrumut sau un credit în majoritatea cazurilor se ia pe baza situațiilor contabile (financiare) prezentate. De asemenea, este necesar pentru participarea la concursuri, licitații etc. De ce au nevoie utilizatorii externi de raportare contabilă (financiară)? - doar pe baza situaţiilor contabile (financiare) se poate judeca situaţia economică a unei organizaţii.
Declarațiile contabile prezintă nu mai puțin interes pentru utilizatorii interni: fondatori, manageri etc. Cert este că ei iau decizii de management pe baza situațiilor financiare.
Rezultatul celor de mai sus: permite agențiilor guvernamentale să controleze caracterul complet și oportunitatea plății impozitelor. Și, la rândul său, se menține cu scopul de a întocmi situații financiare, pe baza cărora se poate judeca rezultatele activităților financiare și economice ale organizației.
Deci, organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, împreună cu contabilitate, țin evidențe fiscale pentru a calcula baza de impozitare a impozitului pe venit.
Principalele diferențe între contabilitate și contabilitate fiscală
În această secțiune, vom lua în considerare următoarele diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală:
Diferențe în recunoașterea veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală
| Procedura si conditiile de recunoastere a venitului | ||
|---|---|---|
| În contabilitate: | În contabilitatea fiscală: | Comentariu de expert |
| Reglementează PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n. Potrivit clauzei 2 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării datoriilor, conducând la o creștere a capitalul acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari de proprietate). |
Conceptul de venit în contabilitatea fiscală este dat de art. 41 Codul fiscal al Federației Ruse. Venitul este recunoscut ca beneficiu economic sub formă monetară sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat și determinat în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venit”. indivizii", "Impozitul pe profitul organizațiilor" Codul fiscal al Federației Ruse. | Vă rugăm să rețineți că în conceptul de „venit” în contabilitate și contabilitate fiscală apare termenul de „beneficiu economic”. Legislația rusă nu acoperă acest concept. Să trecem la Conceptul de contabilitate în economie de piata*. Beneficiile economice reprezintă potențialul proprietății de a contribui direct sau indirect la fluxul de fonduri în organizație (clauza 7.2.1 a Conceptului). Adică, dacă vorbim despre venitul unei organizații atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, atunci, în primul rând, venitul este identic cu afluxul de fonduri în organizație. |
| * Conceptul a fost aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din subordinea Ministerului Finanțelor și Consiliul Prezidențial al Institutului Contabililor Profesioniști din Rusia la 29 decembrie 1997. | ||
| Clasificarea veniturilor | ||
| 1) venituri din activități obișnuite - venituri din vânzarea de produse și bunuri, încasări aferente prestării muncii, prestări de servicii (clauza 5 din PBU 9/99); | 1) venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) și drepturi de proprietate - venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) atât din producție proprie, cât și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate; | În ambele cazuri, organizația se ocupă de venituri |
| 2) alte venituri (clauza 7 din PBU 9/99, lista deschisa). De exemplu, alte venituri includ venituri legate de furnizarea utilizării temporare (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației contra unei taxe; amenzi, penalități, penalități pentru încălcarea termenilor contractului, diferențe de curs valutar etc. | 2) venituri neexploatate (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, listă închisă). Acestea includ acele venituri care nu sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate. De exemplu, venitul neexploatare în scopul calculării impozitului pe venit include veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații, cu excepția veniturilor utilizate pentru a plăti acțiuni (acțiuni) suplimentare plasate printre acționarii (participanții) organizației; venituri sub formă de diferențe pozitive (negative) de curs valutar etc. | Vă rugăm să rețineți că lista cheltuielilor nefuncționale menționată la art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse este închis, care diferă de lista veniturilor din contabilitate dată la paragraful 7 din PBU 9/99. |
| Restricții privind recunoașterea veniturilor | ||
| Lista veniturilor care nu pot fi luate in calcul in contabilitate (clauza 3 din PBU 9/99). Încasările de la persoane juridice și persoane fizice, de exemplu, sumele de impozite rambursabile, în rambursarea unui împrumut, a unui împrumut acordat de organizație unui debitor etc., nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației. | Lista veniturilor care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit este dată la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acele venituri care au venit sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente nu sunt considerate. sursa de venit; sub formă de proprietate care a fost primită sub formă de garanție sau de depozit ca obligații de garanție etc. | Listele în ambele cazuri sunt închise și nu fac obiectul unei interpretări ample. |
| Procedura de recunoaștere a veniturilor | ||
| Sectiunea 4 PBU 9/99. Pentru recunoașterea veniturilor în contabilitate trebuie îndeplinite condițiile prevăzute la clauza 12 din PBU 9/99. Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită, acestea nu mai sunt venituri, ci conturi de plătit.* În general, contabilitatea se face prin metoda angajamentelor, dar există și excepții. Organizațiile cărora li se permite să efectueze contabilitate într-un mod simplificat pot utiliza metoda de recunoaștere a veniturilor în numerar. | Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda contabilității de angajamente este dată la art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse. | Data recunoașterii anumitor tipuri de venituri în contabilitatea fiscală diferă de data recunoașterii în contabilitate. |
| * Nu trebuie să uităm de clauza 13 din PBU 9/99. Potrivit acestui paragraf, recunoașterea veniturilor în scopuri contabile poate depinde de termenii acordului încheiat cu contrapartea. De asemenea, în baza normelor clauzei 13 din PBU 9/99, poate apărea o situație când în contabilitate devine posibilă aplicarea simultană a diferitelor metode de recunoaștere a veniturilor pe parcursul unei perioade de raportare. Acest lucru este posibil dacă vorbim despre recunoașterea veniturilor în raport cu diferitele naturi și condiții pentru efectuarea muncii, prestarea de servicii și producția de produse. | ||
Concluzie la compararea veniturilor generate în contabilitate și contabilitate fiscală: În general, datele contabile fiscale vor coincide cu datele contabile. Și totuși, mai corect ar fi să subliniem că coincidența tipurilor de venit considerate are loc „în cazul general”. Prin urmare, atunci când ținem contabilitatea și contabilitatea fiscală, nu trebuie să uităm de cazurile private: la recunoașterea veniturilor în contabilitatea fiscală, există mai multe caracteristici. Mai târziu în articol le vom analiza în ordine.
Caracteristici ale recunoașterii venitului în fiscalitate și contabilitate
1. Clasificarea veniturilor în contabilitate diferă în unele cazuri de clasificarea veniturilor generate în contabilitatea fiscală
De exemplu, veniturile generate în contabilitate pot include venituri din participarea la capitalul altor organizații, în conformitate cu clauzele 5 și 7 din PBU 9/99, ca și în veniturile din activități obișnuite, cu condiția ca pentru organizație acest lucru să facă obiectul acesteia. activități, precum și în alte venituri, dacă acesta nu face obiectul activității.
Însă, în contabilitatea fiscală, veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (cu excepția veniturilor alocate pentru a plăti acțiuni (participări) suplimentare plasate în rândul acționarilor (participanților) organizației ar trebui să fie întotdeauna clasificate ca venituri neexploatare. Aceasta este cerința paragrafului 1 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.
2. Lista veniturilor care nu se generează la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit este ceva mai largă decât lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate
De exemplu, chitanță sub formă de proprietate cu valoare monetară, care a fost primită sub forma unei contribuții (contribuție) la capitalul autorizat (fond) al unei organizații (inclusiv venituri sub forma unui exces de preț față de valoarea nominală) valoarea (suma inițială)) nu este considerată venit (clauza 3 p. 1 Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest tip de venit nu se află pe lista veniturilor care nu ar trebui luate în considerare în contabilitate.
3. Data recunoașterii veniturilor în scopuri contabile poate diferi de data recunoașterii în scopuri contabile fiscale.
În unele cazuri, puteți ține evidența veniturilor nu numai folosind metoda de angajamente, ci și metoda de numerar. În general, organizațiile pot ține contabilitatea doar pe bază de angajamente, cu excepția întreprinderilor mici. Dar contabilitatea fiscală a veniturilor poate fi efectuată fie prin metoda de numerar, fie prin metoda angajamentelor. Aici trebuie să se înțeleagă că dacă în cele două tipuri de contabilitate luate în considerare vor fi recunoscute venituri metode diferite, aceasta va avea ca rezultat o diferență în data recunoașterii acestor venituri.
Diferențele de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală
Procedura de contabilizare a cheltuielilor în contabilitate este reglementată de PBU 10/99 „Cheltuielile unei organizații”, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n.
Cheltuielile unei organizații sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția o scădere a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari de proprietăți) (clauza 2 din PBU 10/99 ).
Cedarea activelor nu este recunoscută ca o cheltuială a organizației (clauza 3 din PBU 10/99):
- in legatura cu achizitia (crearea) de active imobilizate (imobilizari, constructii in curs, imobilizari necorporale etc.);
- aporturi la capitalurile autorizate ale altor organizații, achiziție de acțiuni ale societăților pe acțiuni și altele hârtii valoroase nu în scopul revânzării (vânzării);
- în temeiul acordurilor de comision, de agenție și alte acorduri similare în favoarea comitentului, principalului etc.;
- în ordinea plății în avans a stocurilor și a altor valori, lucrări, servicii;
- sub formă de avansuri, depozite pentru plata stocurilor și a altor valori, lucrări, servicii;
- pentru a rambursa un împrumut primit de organizație.
Să comparăm care este diferența în recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală.
Cheltuielile sunt recunoscute ca cheltuieli justificate și documentate suportate de contribuabil (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuieli justificate înseamnă cheltuieli justificate economic, a căror evaluare este exprimată în formă bănească. Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.
Adică, pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitatea fiscală, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- costurile sunt justificate;
- costurile sunt documentate;
- cheltuielile sunt efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri.
În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute dacă sunt îndeplinite condițiile specificate în clauza 16 din PBU 10/99:
- cheltuiala se efectuează în conformitate cu un acord specific, cerințele actelor legislative și de reglementare și obiceiurile de afaceri;
- se poate determina valoarea cheltuielilor;
- există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale entității atunci când entitatea a transferat un activ sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul unui activ.
Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci creanțele sunt recunoscute în evidențele contabile ale organizației.
Pe baza celor de mai sus: în general, la etapa de recunoaștere a cheltuielilor, datele contabile fiscale și contabile vor coincide
Dar la fel ca și în cazul veniturilor, cheltuielile în contabilitate și contabilitatea fiscală vor diferi în continuare, deoarece, de exemplu, nu toate cheltuielile luate în considerare în contabilitate sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Există și alte diferențe. Sa luam in considerare această întrebare in detalii.
- Unele cheltuieli care sunt luate în considerare în contabilitate nu vor fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit. În art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse denumește cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri contabile fiscale. De exemplu, cheltuieli sub formă de dividende acumulate de contribuabil și alte sume de profit după impozitare; sub formă de penalități, amenzi și alte sancțiuni virate la buget; sub forma unei contribuții la capitalul social (social) autorizat și alte cheltuieli. La randul lor, in contabilitate se iau in calcul aceste cheltuieli.
- Unele cheltuieli din contabilitatea fiscală sunt standardizate, ceea ce diferă semnificativ de contabilitate. De exemplu, cheltuielile cu investițiile de capital în scopul impozitului pe profit sunt standardizate în conformitate cu clauza 9 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. La rândul său, în contabilitate, puteți lua în considerare întreaga sumă a cheltuielilor pentru investițiile de capital.
- Momentul recunoașterii cheltuielilor în contabilitatea fiscală poate diferi de momentul recunoașterii în contabilitate, chiar dacă cheltuielile sunt recunoscute în aceeași sumă. Vă rugăm să rețineți că procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală prin metoda de angajamente este prezentată la art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu metoda numerarului - la art. 273 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, pot apărea discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală atunci când se contabilizează diferențele de curs valutar.
De asemenea, ne vom concentra asupra cheltuielilor directe și indirecte în contabilitatea fiscală.
Cheltuielile directe, de exemplu, includ costurile cu forța de muncă, sumele acumulate pentru activele fixe utilizate în producția de bunuri, muncă, servicii și alte cheltuieli (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor nefuncționale determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 318 din Codul fiscal) al Federației Ruse).
În contabilitate, nu există o astfel de împărțire a cheltuielilor. Acest lucru poate duce la discrepanțe între cele două tipuri de contabilitate luate în considerare.
Amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală: diferențe
| Metode de calcul al amortizarii | ||
|---|---|---|
| În contabilitate: | În contabilitatea fiscală: | |
Contabilitatea fiscală se realizează în scopul generării de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopuri fiscale a tranzacțiilor comerciale efectuate de către contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), precum și pentru a furniza informații utilizatorilor interni și externi pentru monitorizarea corectitudinea calculului, completitudinea si promptitudinea calculului si platii in bugetul fiscal.
Contabilitatea fiscală este un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documente primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal.
Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului consecvenței în aplicarea normelor și regulilor de contabilitate fiscală, adică se aplică secvenţial de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a contabilității fiscale este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul de a stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili.
Decizia de a aduce modificări politicii contabile în scopuri fiscale la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade fiscale, iar la modificarea legislației privind impozitele și taxele, nu mai devreme de la momentul modificării normelor. din această legislație intră în vigoare.
Contribuabilii calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pe baza datelor contabile fiscale, dacă articolele din Codul fiscal prevăd o procedură de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scop fiscal diferită de procedura de grupare a reflexiilor în contabilitate stabilită prin regulile contabile.
Astfel, problema principală în organizarea contabilității fiscale este problema interacțiunii acesteia cu contabilitatea.
Organizarea fluxului rațional de documente în structura serviciului financiar-contabil și automatizarea acestuia prevede necesitatea unei convergențe maxime a celor două sisteme contabile, mai ales că principiile înglobate în însăși definiția contabilității fiscale, obiectele, scopurile și registrele acesteia. au origine contabilă. În mod ideal, politicile contabile de impozitare ar trebui să se bazeze pe aceleași date inițiale și metode de calcul ca și politicile contabile adoptate în contabilitate.
În organizarea contabilității fiscale, problema cea mai importantă este cea legată de alegerea registrelor contabile și contabile fiscale. În noua ediție a art. 313 Cod Fiscal „Contabilitatea fiscală. Dispoziții generale„ se precizează că, în cazul în care registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal, atunci organizația are dreptul de a include detalii suplimentare în registrele contabile aplicabile, formând astfel contabilitatea fiscală. registre sau menține contabilitate fiscală independentă registre contabile.
Există mai multe condiții de bază care asigură minimizarea atât a registrelor fiscale autonome, cât și a registrelor contabile cu detalii suplimentare.
În primul rând, ar trebui să alegeți aceleași metode de ținere a contabilității și a contabilității fiscale, ambele variante prescrise în politica contabilă (de exemplu, metoda liniară de amortizare a mijloacelor fixe) și cele nevariabile (de exemplu, contabilizarea cheltuieli pentru serviciile bancare). În acest caz, este suficient să folosiți numai registre contabile, iar registrele fiscale s-ar putea să nu fie ținute deloc. În cazul unor metode contabile divergente (de exemplu, la contabilizarea cheltuielilor de divertisment), este recomandabil să se utilizeze registre contabile separate și contabile fiscale.
In afara de asta, punct important este de a asigura identitatea în clasificarea obiectelor contabile, în primul rând din punct de vedere al conținutului. Astfel, absența conceptului de „cheltuieli de exploatare” în contabilitatea fiscală nu înseamnă că costurile achitării serviciilor bancare vor fi luate în considerare diferit în contabilitate și contabilitate fiscală. În ciuda faptului că în contabilitate aceste cheltuieli se referă la cheltuielile de exploatare, iar în contabilitatea fiscală - la cheltuielile neexploatare, în ambele tipuri de contabilitate aceste cheltuieli nu se referă la cheltuielile asociate cu vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii. Dar diferențele în determinarea costului inițial al activelor fixe sau al activelor necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală într-un număr de cazuri pot duce la faptul că o organizație, chiar dacă alege aceeași metodă de amortizare pentru ambele tipuri de contabilitate, va fi obligată să mentine fie registre contabile si contabile combinate fie autonome.contabilitatea fiscala atat pentru formarea costului initial al obiectului contabil cat si pentru contabilizarea amortizarii acestuia.
În conformitate cu art. 314 Cod fiscal registre analitice ale contabilitatii fiscale - forme gratuite de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (impozita), grupate in conformitate cu cerintele capitolului 25 din Codul fiscal, fara repartizare (reflexie) intre conturile contabile.
Datele contabile fiscale sunt date care sunt luate în considerare în tabelele de dezvoltare, certificatele contabilului și alte documente ale contribuabililor care grupează informații despre obiectele impozabile.
Formarea acestei contabilități fiscale presupune continuitatea reflectării în ordine cronologică a obiectelor contabile în scopuri fiscale (inclusiv tranzacții ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade de raportare sau sunt amânate pentru un număr de ani).
Totodată, contabilitatea analitică a datelor contabile fiscale trebuie organizată de către contribuabil în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.
Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt concepute pentru a sistematiza și acumula informațiile conținute în documentele primare acceptate în contabilitate, datele contabile analitice fiscale pentru reflectarea în calculul bazei de impozitare.
Registrele contabile fiscale sunt ținute sub formă de formulare speciale pe hârtie, electronic și (sau) orice suport informatic.
În același timp, formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor contabile fiscale analitice și a datelor din documentele contabile primare în acestea sunt elaborate de către contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexe la politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.
Reflectarea corecta a tranzactiilor comerciale in registrele contabile fiscale este asigurata de catre persoanele care le-au intocmit si semnat.
La stocarea registrelor contabile fiscale, acestea trebuie protejate de corecții neautorizate.
Corectarea unei erori din registrul contabil fiscal trebuie să fie justificată și confirmată prin semnătura persoanei responsabile care a efectuat corectarea, indicând data și justificarea corectării efectuate.
Calculul bazei de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare în conformitate cu articolul 315 din Codul fiscal este realizat de către contribuabil în mod independent și trebuie să conțină următoarele date:
1. Perioada pentru care se determină baza de impozitare (de la începutul perioadei fiscale pe bază de angajamente);
2. Valoarea veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare (de impozitare), inclusiv:
1) veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și veniturile din vânzarea proprietății, drepturi de proprietate, cu excepția veniturilor menționate la subparagrafele 2 din prezentul alineat;
2) veniturile din vânzarea valorilor mobiliare netranzacționate pe o piață organizată;
3) încasările din vânzarea valorilor mobiliare tranzacționate pe piața organizată;
4) veniturile din vânzarea bunurilor cumpărate;
5) încasările din vânzarea instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures netranzacționate pe piața organizată;
6) veniturile din vânzarea mijloacelor fixe;
7) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) din industriile de servicii și ferme.
3. Valoarea cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare), reducând valoarea veniturilor din vânzări, inclusiv:
1) cheltuielile pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și cheltuielile efectuate cu vânzarea proprietății, a drepturilor de proprietate, cu excepția cheltuielilor menționate la paragrafele 2 din prezentul alineat.
În acest caz, suma totală a cheltuielilor se reduce cu valoarea soldurilor lucrărilor în curs, soldurilor produselor din depozit și produselor expediate, dar nevândute la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), determinată în conformitate cu articolul 319. din Codul fiscal „Procedura de evaluare a soldurilor lucrărilor în curs, soldurilor produselor finite, mărfurilor expediate”;
2) cheltuielile efectuate cu ocazia vânzării valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată;
3) cheltuielile efectuate cu ocazia vânzării valorilor mobiliare tranzacționate pe piața organizată;
Fiecare întreprindere este obligată să țină evidențe contabile și fiscale. Această cerință este determinată de Capitolul 25 din Codul Fiscal introdus la 1 ianuarie 2002. Să luăm în continuare în considerare modul în care se desfășoară contabilitatea fiscală într-o organizație.
Clasificare
Conform legislației în vigoare astăzi, contabilitatea fiscală într-o organizație poate fi efectuată:
- Deconectat.
- Integrat.
Prima metodă implică necesitatea formării unui serviciu special. Ea este responsabilă pentru toate sarcinile legate de impozite. Acestea includ, printre altele, aspecte legate de determinarea politicii financiare și interacțiunea cu autoritățile de control. Specialiștii acestui serviciu coordonează toate tranzacțiile financiare ale întreprinderii. Deoarece funcțiile lor includ contabilitatea fiscală, principala cerință pentru angajații acestui departament este să aibă experiență și cunoștințe relevante. În același timp, s-ar putea să nu înțeleagă complexitățile reglementărilor contabile, care reflectă informații despre conturi, să nu cunoască regulile înregistrării duble etc.
Angajații serviciilor ar trebui să știe ce sunt registrele fiscale și cum sunt formate. Pentru a asigura implementarea sarcinilor care le sunt atribuite, întreprinderea trebuie să dețină copii suplimentare ale documentației primare. O versiune autonomă de raportare presupune și stabilirea unei relații între contabilitatea fiscală și contabilă și controlul intern al identității informațiilor reflectate în acestea. Acest lucru, la rândul său, va necesita costuri suplimentare. A doua opțiune presupune convergența maximă a fiscalității și contabilității. Această metodă de desfășurare a afacerilor financiare este folosită de majoritatea întreprinderilor. Cu această opțiune, formarea registrelor contabile fiscale se realizează de către personalul contabil.
Problema alegerii
Atunci când ia în considerare una sau alta opțiune contabilă, conducerea organizației trebuie să țină cont de capacitățile financiare ale întreprinderii. Cu toate acestea, nu numai ei vor conta, ci și alți factori importanți. Acestea includ, de exemplu:
- Afilierea în industrie.
- Structura organizatorica a firmei.
- Disponibilitatea utilizatorilor externi și interni ai informațiilor.
- Specificul întreprinderii.
- Nivelul de automatizare și volumul fluxurilor de informații între departamente.
- Starea sistemului contabil, control extern și intern.
Politica financiara
Fiecare întreprindere are nevoie de el. Politica contabilă este un set de metode de menținere a evidenței tranzacțiilor comerciale, proprietăților, cheltuielilor și veniturilor. Este necesar să se genereze informații fiabile despre profitul întreprinderii în declarație. Politica financiară ar trebui să reflecte abordările companiei de a aborda probleme precum:
Aspecte cheie
Pentru mentinerea contabilitatii fiscale a impozitelor este necesara stabilirea si justificarea directiilor metodologice si tehnice ale acestei activitati. În special, ar trebui acoperite următoarele aspecte:
- Procedura de organizare a contabilitatii.
- Principii și reguli de raportare pentru toate tipurile de activități desfășurate de o entitate economică.
- Formulare de înregistrare.
- Tehnologia de prelucrare a datelor.
- Metode contabile.
Explicații
Registrele analitice de o anumită formă sunt atașate politicii financiare. Acestea trebuie să includă următoarele detalii:
- Nume.
- Perioada pentru care este pregătit documentul.
- Contoare de funcționare.
- Numele acțiunii.
- Semnătura persoanei responsabile cu întocmirea documentului.
Politica financiară elaborată și adoptată a întreprinderii se aprobă prin ordin al directorului. Contabilitatea fiscală trebuie efectuată numai în modurile pe care le-a ales întreprinderea. Sunt folosite constant de la o perioadă la alta. Pot fi făcute ajustări ale politicii financiare dacă au intervenit modificări:
Venituri si cheltuieli
De la 1 ianuarie 2002, întreprinderile trebuie să acumuleze informații cu privire la veniturile din vânzarea de produse, vânzările de lucrări/servicii, drepturile de proprietate și bunurile materiale, precum și profiturile neexploatare. Cheltuielile în contabilitatea fiscală sunt rezumate în mod similar. Conform prevederilor cap. 25 din Codul fiscal, o întreprindere poate clasifica în mod independent încasările și cheltuielile din:
- Închirierea/subînchirierea proprietății.
- Acordarea drepturilor asupra produselor de proprietate intelectuală pentru utilizare.
Contabilitatea fiscală clasifică aceste venituri și cheltuieli ca nefuncționale. La prevedere proprietate intelectualăși proprietăți aflate în posesie pentru o perioadă de timp sau utilizare permanentă contra cost, acestea sunt incluse în veniturile și costurile de vânzare.
Recunoașterea pierderilor
Potrivit art. 283 din Codul fiscal, o entitate comercială poate ține evidența fiscală a pierderilor nu numai în perioadele curente, ci și în perioadele viitoare. Acest lucru vă permite să neteziți o serie de contradicții în documentația de raportare. Această prevedere este relevantă în special pentru acele întreprinderi care, în conformitate cu raportarea fiscală, au suferit o pierdere, iar conform documentelor contabile, un profit.
Transferul pierderilor
Este supusă următoarelor condiții:
- Valoarea pierderii nu trebuie să depășească 30% din baza impozitului pe venit.
- Pierderea poate fi reportată pe o perioadă de cel mult 10 ani.
O întreprindere care suferă pierderi în mai mult de o perioadă le reportează în ordinea în care au fost primite, adică după acoperirea costurilor corespunzătoare. 
Taxele de amortizare
Acestea sunt efectuate folosind o metodă liniară sau neliniară. Societatea selectează cea mai potrivită opțiune de angajamente și o consolidează în politica sa contabilă. La calcularea amortizarii pentru mijloacele fixe se pot folosi coeficienti - descrescatori sau crescatori. Acestea din urmă sunt instalate în raport cu sistemul de operare:
- Operat în condiții de schimburi prelungite sau în medii agresive.
- Acționând ca subiect al unui contract de leasing financiar.
Factorii reducători pot fi aplicați oricărei proprietăți amortizabile, a cărei listă este aprobată de conducerea companiei.
Crearea de rezerve
Contabilitatea fiscală presupune includerea egală a costurilor viitoare în costurile întreprinderii. În acest scop, se formează rezerve pentru:
- Datorii îndoielnice.
- Reparatii si intretinere in garantie.
Conturile de creanță sunt considerate dubioase dacă nu sunt rambursate în perioada stabilită în contract și nu sunt garantate printr-o garanție bancară, gaj sau garanție. În procesul de luare a unei decizii cu privire la formarea unei rezerve, ar trebui să înțelegeți clar diferențele dintre regulile prin care o întreprindere menține contabilitatea fiscală și PBU. În caz de datorii îndoielnice în mai puțin de 45 de zile. pana la sfarsitul perioadei anterioare nu se formeaza stocul. Sumele deducerilor efectuate la rezerve sunt incluse în cheltuielile neexploatare numai pentru acele întreprinderi care utilizează metoda de angajamente. Stocul se formează pentru fiecare datorie în conformitate cu rezultatele inventarului. Valoarea deducerilor trebuie să fie egală cu:
Rezervele care nu sunt utilizate integral de întreprindere pot fi reportate în perioada următoare. Suma rezervelor nou formate trebuie ajustată cu valoarea soldului, după cum urmează:
- Diferenta pozitiva formata intre soldul rezervei anterioare si noua rezerva este inclusa in veniturile neexploatare ale perioadei anterioare.
- Diferența negativă se aplică în mod egal cheltuielilor neexploatare.
Radiere de bunuri și materiale
Valoarea cheltuielilor poate fi determinată prin evaluarea:
- Cost 1 unitate. stocuri.
- Preț mediu de pornire.
- Costuri pentru primele obiecte achiziționate (metoda FIFO).
- Costul ultimelor bunuri/materiale achiziționate (metoda LIFO).
Frecvența plății deducerilor din profit
Valoarea totală a impozitului este determinată la sfârșitul anului calendaristic. În această perioadă se efectuează plăți în avans la buget. Frecvența deducerilor este stabilită de întreprindere și înregistrată în politica contabilă. Artă. 286 din Codul fiscal prevede două modalități de efectuare a plăților:
- Trimestrial.
- Lunar.
Ar trebui folosită prima opțiune:
Avansurile lunare se calculează în conformitate cu cotele de impozitare și cu suma veniturilor primite de la începutul lunii până la sfârșitul acesteia, ținând cont de sumele acumulate anterior.
Înregistrarea la organul fiscal
Este obligatoriu pentru toate entitățile economice care desfășoară activități de afaceri. În acest caz, nu contează prezența împrejurărilor cu care legislația leagă apariția unei obligații de a ține evidența fiscală și de a deduce plățile obligatorii la buget. Înregistrarea plătitorilor se efectuează:
- La adresa locației întreprinderii sau a diviziilor separate.
- La locul de reședință al persoanei fizice.
- La adresa locației vehiculelor sau bunurilor care fac obiectul impozitării și sunt deținute de cetățeni sau persoane juridice.
Punct important
Înregistrarea fiscală a unei întreprinderi, care include divizii separate situate în Federația Rusă, precum și care are obiecte imobile supuse impozitării, se efectuează ca în Serviciul Fiscal Federal la adresa locației sale, locația sucursalelor sale și proprietatea. aparținând acestuia. 
Documentație
Contabilitatea fiscală de către organele fiscale se efectuează numai în legătură cu persoanele ale căror informații sunt incluse în Registrul Unificat. Pentru a face acest lucru, subiectul trebuie să furnizeze:
- Certificat de inregistrare de stat.
- Constitutiv și alte documente necesare pentru înregistrare.
- Documente care confirmă formarea reprezentanțelor și sucursalelor.
- Afirmație.
Autoritatea de control este obligată să înregistreze subiectul în termen de cinci zile. În aceeași perioadă, Serviciul Fiscal Federal emite o notificare corespunzătoare.
Ferestre din plastic si aluminiu de la producator
Rochie realizată din sticle de plastic haine de plastic DIY
Meșteșuguri DIY din materiale improvizate acasă