Računovodstveno i poresko računovodstvo: u čemu je razlika? Osobine organizacije i vođenja poreskog računovodstva Šta uređuje vođenje poreskog računovodstva
“Porezi” nam je poznata riječ i često je izgovaraju sa tjeskobom, a ponekad i ogorčenjem, kako od strane poduzetnika, tako i od običnih radnika. Ljudi sa zabrinutošću pričaju o povećanoj oštrini poreza, o opterećujućoj i neobičnoj potrebi podnošenja prijava o prihodima poreskoj inspekciji, žustro raspravljaju o tome koji porezi se moraju platiti i kada, koje su njihove stope.
Ali u početku su se porezi nazivali "auxilia" (pomoć) i prikupljali su se od građana samo u hitnim slučajevima. No, održavanje vojske i sve veća birokratija zahtijevali su sve više novca, a porezi su se, od privremenog, pretvarali u stalni izvor državnih prihoda.
I sada, od pojave poreza, problem spajanja interesa države i prava poreskih obveznika je na prvom mjestu. Država nastoji da popuni blagajnu, a poreski obveznik da zaštiti svoje interese, pazeći da poresko opterećenje bude minimalno i da ne naruši interes za preduzetništvo.
Jedan od glavnih izvora prihoda savezni budžet, kao i regionalnih i lokalnih budžeta je porez na dohodak. Porez na dohodak zauzima centralno mjesto u sistemu oporezivanja preduzeća i organizacija.
Stoga je svrha rada proučavanje oporezivanja dobiti.
Poresko računovodstvo se podrazumeva kao sistem generalizacije informacija za utvrđivanje poreske osnovice za određeni porez na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih na propisan način.
Organizacije treba da imaju jedinstven sistem održavanja poresko računovodstvo. Njegova svrha je uspostavljanje jedinstvenih principa i pristupa organizaciji sistema poreskog računovodstva u organizaciji sa ciljem pravilnog i tačnog obračuna poreza, naknada, drugih obaveznih plaćanja, njihovog odbitka i plaćanja u rokovima utvrđenim zakonom u budžete Republike Srpske. različitih nivoa i vanbudžetskih fondova.
Osnovni zadaci sistema organizacije poreskog računovodstva su:
definicija opšti principi razdvajanje nadležnosti i odgovornosti poreskih i računovodstvenih službi na svakom nivou upravljanja (vertikalno) i unutar svakog nivoa upravljanja (horizontalno);
stvaranje jedinstvenog sistema unutarkompanijskih dokumenata koji regulišu aktivnosti poreskih i računovodstvenih službi u sistemu poreskog računovodstva organizacije.
Takvi dokumenti mogu biti:
Pravilnik o poreznim i računovodstvenim uslugama;
računovodstvena politika za porezne svrhe;
razne vrste internih uputstava i propisa sačinjenih na osnovu važećeg poreskog zakonodavstva, ali uzimajući u obzir specifičnosti preduzeća.
Treba napomenuti da sistem poreskog računovodstva preduzeća organizuju samostalno, na principu dosljedne primjene pravila i propisa poreskog računovodstva. To znači da ovaj sistem moraju se primjenjivati dosljedno iz jednog poreskog perioda u drugi. Istovremeno, postupak vođenja poreske evidencije utvrđuju trgovinske i javne ugostiteljske organizacije u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe, odobrene odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca.
Promjenu postupka poreskog računovodstva za određene poslovne transakcije ili predmete preduzeće može izvršiti kako u slučaju promjene zakona o porezima i naknadama ili korištenih računovodstvenih metoda, tako i po volji (u granicama utvrđenim poresko zakonodavstvo). Odluka o izmjeni računovodstvene politike u svrhu oporezivanja prilikom promjene korišćenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreskog perioda, a prilikom izmjene zakonske regulative o porezima i naknadama, najkasnije od momenta promjene normi. ovog zakona stupa na snagu.
Promjene u računovodstvenim politikama za poreske svrhe također treba odobriti naredbom (ili nalogom) rukovodioca organizacije.
Struktura računovodstvene politike za porezne svrhe
Računovodstvena politika za potrebe oporezivanja može se formirati kako u obliku posebno odobrenog dokumenta, tako i u obliku odjeljka opšte računovodstvene politike preduzeća, usvojene i za računovodstvene i za poreske svrhe. Budući da obaveza donošenja posebne odredbe nije regulisana poreskim zakonodavstvom, trgovinske i ugostiteljske organizacije mogu samostalno izabrati postupak za njeno odobravanje.
U pogledu izgradnje računovodstvene politike za poreske svrhe, nema preporuka poreskih ili drugih organa. Postoje samo određene odredbe poreskog zakonodavstva (u vezi sa porezom na dohodak i PDV-om) koje treba da se odraze u ovom dokumentu.
Ispod je primjerni obrazac za izradu takve računovodstvene politike, koji uključuje tri glavna odjeljka:
1) organizacioni momenti poreskog računovodstva u organizaciji;
2) metode i metode oporezivanja;
3) registre poreskog računovodstva.
Razmotrite karakteristike formiranja svakog od ovih odjeljaka.
Organizacioni aspekti poreskog računovodstva
Preporučljivo je započeti ovaj dio općim principima građenja poreznog računovodstva u trgovinskim organizacijama ili Catering.
Budući da se takvo računovodstvo provodi na svim nivoima upravljanja preduzećem, obavljanje takvog posla može se povjeriti ili računovodstvenoj službi organizacije (posebno njenom odjelu odgovornom za proces oporezivanja ovog preduzeća), ili poreznom odjelu (odjel, služba) posebno stvoren u organizaciji, uključen u strukturu organizacije kao posebna jedinica. Ova tačka mora biti odražena u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.
Takođe je moguće u računovodstvenoj politici odraziti industrijske specifičnosti preduzeća, koje mogu uticati na konstrukciju poreskog računovodstva.
Ako organizacija ima teritorijalno odvojene strukturne podjele (filijale, predstavništva) koje imaju funkcije obračuna i plaćanja poreza u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalne proračune, potrebno je odrediti vrijeme za podnošenje ovih obračune poreskim organima na lokaciji filijale (predstavništva), kao i matičnoj jedinici za vođenje poreskog računovodstva za celo preduzeće.
Naravno, potrebno je predvideti i pravila za odobravanje same računovodstvene politike za poreske svrhe (ko odobrava vreme donošenja računovodstvene politike za izveštajnu godinu, kako se ovaj dokument formira: kao deo opšte računovodstvene politike preduzeća ili kao posebna odredba i sl.), postupak unošenja u njene promene.
Ako organizacija pripada malim preduzećima ili je prešla na pojednostavljeni sistem oporezivanja, onda bi se ova činjenica trebala odraziti i na računovodstvenu politiku u svrhu oporezivanja, jer za takva preduzeća postoje neke karakteristike poreskog računovodstva i oporezivanja.
Pravila i metode oporezivanja
Ovaj odjeljak odražava pravila i metode (metode) poreskog računovodstva.
Pravila za vođenje poreskog računovodstva odnose se na slučajeve kada zakonodavni ili regulatorni dokumenti ne predviđaju varijabilnost računovodstva, ali je detaljno i konkretiziranje računovodstvenog postupka od strane same organizacije dozvoljeno. Shodno tome, računovodstvena politika odražava samo one momente (pravila) koji imaju neke specifičnosti poreskog računovodstva (oporezivanja).
Načini vođenja poreskih evidencija podrazumevaju činjenicu da zakonodavni ili regulatorni dokumenti predviđaju varijabilnost u primeni određenih principa oporezivanja. U ovom slučaju, organizacija samostalno bira jedan od opcije(metode, metode).
U nastavku je dat okvirni spisak pozicija koje treba da se odraze u računovodstvenim politikama trgovinskih i javnih ugostiteljskih organizacija za poreske svrhe u kontekstu pojedinačnih poreza.
1.1 Početni podaci
1.1 Izvod iz Statuta organizacije
1. CJSC "Domino" registrovano je 20. 04. 2002. Osnivači organizacije su DOO "Kedr" i CJSC "Climat".
2. Iznos odobrenog kapitala je 10.000 rubalja. i formira se plasiranjem običnih dionica Društva nominalne vrijednosti od 10 rubalja.
3. Udio Kedr doo u odobrenom kapitalu Društva je 90%, posjeduje 900 dionica nominalne vrijednosti 10 rubalja. Ukupni trošak udjela Kedr LLC iznosi 900 rubalja.
Udio CJSC "Climate" je 10%, posjeduje 100 dionica nominalne vrijednosti 10 rubalja. Ukupna vrijednost udjela CJSC "Climate" u odobrenom kapitalu kompanije je 1000 rubalja.
4. Preduzeće je stvoreno u svrhu ostvarivanja dobiti. Glavne aktivnosti Kompanije su:
– građevinski i popravni radovi;
- trgovina građevinski materijal;
– pružanje konsultantskih usluga za građevinarstvo;
– marketing tržišta nekretnina;
- spoljnoekonomske aktivnosti itd.
1.2 Izvod iz računovodstvene politike organizacije
1. Objekti sa vijekom trajanja dužim od jedne godine su osnovna sredstva.
2. Amortizacija osnovnih sredstava se obračunava kvartalno, na osnovu utvrđenih stopa amortizacije.
3. Objekti sa vijekom trajanja manjim od 1 godine i troškom manjim od J0,000 p. spadaju u kategoriju kućnog inventara i opreme.
4. Troškovi kućnog inventara i opreme uključuju se u troškove u trenutku puštanja u rad.
5. Prihodi od prodajnih i neprodajnih transakcija utvrđuju se na gotovinskoj osnovi.
6. Smatra se da svi objekti oporezivanja postoje nakon stvarnog prijema Novac.
1.3 Dnevnik poslovanja organizacije za prvu polovinu godine
1. Troškovi bankarskih usluga za cijeli izvještajni period iznosili su 3.000 rubalja, uključujući usluge obračuna i gotovine, plaćanje međugradskih plaćanja, informativne usluge banke. Porez na dodatu vrijednost (u daljem tekstu - PDV) nije predmet plaćanja.
Poglavlje 1. Postupak vođenja poreske evidencije
Razvoj poreskog računovodstvenog postupka u potpunosti pada na pleća organizacija. Poenta je da čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa direktnu zabranu uspostavljanja obveznih oblika poreskih računovodstvenih registara od strane poreskih i drugih organa. To potvrđuju i sudske odluke (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 2. jula 2003. N A43-1400 / 03-31-57 i odluku Federalne antimonopolske službe od Uralski okrug od 21. aprila 2004. N F09-1522 / 04-AK).
Procedura vođenja poreske evidencije je fiksirana u poreskoj računovodstvenoj politici, koju prate obrasci poreskih registara koje koristi preduzeće.
Obavezni elementi ovih obrazaca u skladu sa čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije mora biti:
Ime;
period (datum) sastavljanja;
brojila rada u fizičkom i monetarnom smislu;
naziv poslovne transakcije;
potpis (dešifriranje potpisa) lica odgovornog za sastavljanje poreskog registra.
Sve ostalo je u diskreciji organizacije.
Formiranje poreskih računovodstvenih registara je znatno pojednostavljeno ako kompanija koristi bilo koji automatizovani računovodstveni program. Ovisno o kompaniji - programeru programa, konstrukcija poreznog računovodstva u njemu će se razlikovati. Ali pošto procedura vođenja poreskih registara u programu već postoji, dovoljno je da korisnik prouči dokumentaciju za sistem kako bi vodio poresku evidenciju u svom preduzeću.
Mnogo je teže voditi računovodstvo ručno ili uz djelomičnu automatizaciju. U tom slučaju, poreski obveznik će morati sam da izradi poreske registre. A rezultat ovog rada bit će dio u poreskoj računovodstvenoj politici.
Naravno, možete koristiti i razvoj poreskih vlasti, koji se pojavio na web stranici Ministarstva poreza Rusije još u decembru 2001. godine. Dat je sistem poreskih registara, koji, prema mišljenju poreskih vlasti, u potpunosti osigurava poresko računovodstvo u organizaciji. Međutim, ovi registri nisu zvanično odobreni, pa ih poreski obveznici mogu koristiti na sopstvenu odgovornost.
Bilješka! Ovaj sistem je uzet kao osnova za razvoj bloka poreskog računovodstva u programu 1C: Računovodstvo.
Sistem poreskih registara koji su predložili poreski organi sastoji se od pet grupa. Prve četiri grupe registara namijenjene su poslovanju privrednih društava:
registri međunaselja;
registre računovodstva za stanje računovodstvene jedinice;
registri poslovnih transakcija;
registre za generisanje izvještajnih podataka.
Peta grupa registara je usmjerena na evidentiranje ciljanih sredstava neprofitnih organizacija.
Osnovni zadatak registara prve grupe je da pomognu organizaciji u prelasku iz jedne faze popunjavanja poreskih računovodstvenih registara u drugu.
Ova velika grupa registara uključuje:
1. Registar-obračun formiranja vrijednosti knjigovodstvenog objekta.
2. Registar-obračun obračuna amortizacije nematerijalne imovine.
3. Registar-obračun troškova otpisanih sirovina i (ili) materijala metodom FIFO (LIFO).
4. Registarski obračun troškova otpisanih dobara metodom FIFO (LIFO).
5. Registar-obračun troškova otpisanih sirovina (materijala) u izvještajnom periodu.
6. Registar obračuna sumnjivih i nenaplativih potraživanja na osnovu rezultata popisa na dan izvještaja.
7. Registar-obračun rezerve za sumnjiva dugovanja tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda.
8. Registar obaveza prema rezultatima popisa na dan izvještaja.
9. Registar računovodstvenih ugovora za dobrovoljno osiguranje zaposlenih.
10. Registar troškova za dobrovoljno osiguranje zaposlenih.
11. Registar-obračun troškova za dobrovoljno osiguranje zaposlenih u tekućem periodu.
12. Registar-obračun troškova popravke za tekući izvještajni period.
13. Registar-obračun obračuna troškova popravke u tekućem i budućim periodima.
14. Registar računovodstva neposlovnih rashoda na transakcijama za ustupanje prava potraživanja u vezi budućih perioda.
15. Registar-obračun rezerve za garancijske popravke.
16. Registar-obračun koeficijenta za preračun rezerve troškova za garancijske popravke.
Na primjer, da bi se formirao trošak osnovnog sredstva, koji će se, kao što znate, sastojati od više vrsta troškova, porezni obveznik će morati popuniti Registar-obračun za formiranje troška knjigovodstvenog objekta.
Glavni zadatak registara druge grupe je akumulacija informacija o imovini organizacije (vrijednosti osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, robe itd.). Naznačeni su početni trošak nekretnine i njene promjene tokom poreskog perioda.
Ovi dokumenti uključuju:
1. Registar podataka o objektu osnovnih sredstava.
2. Registar podataka o objektu nematerijalne imovine.
3. Registar podataka o kupljenim pošiljkama robe evidentiran po FIFO (LIFO) metodi.
4. Registar podataka o nabavljenim serijama sirovina (materijala) koji se evidentiraju metodom FIFO (LIFO).
5. Registar podataka o kretanju robe obračunat metodom prosječne cijene.
6. Registar podataka o kretanju nabavljenih sirovina (materijala), obračunat metodom prosječne cijene.
7. Registar odloženih troškova.
8. Registar analitičkog knjigovodstva poslova o kretanju potraživanja.
9. Registar računovodstva poslova o kretanju obaveza prema dobavljačima.
10. Registar obračuna obračuna sa budžetom.
11. Registar kretanja rezerve za sumnjiva dugovanja.
12. Registar troškova garancijskih popravki.
13. Registar obračuna kazni.
Konkretno, registar informacija o objektu osnovnih sredstava sadržavat će sljedeće podatke:
početni trošak;
namjena objekta;
metoda amortizacije;
period amortizacije;
korištenje opadajućih ili rastućih koeficijenata;
informacije o promjeni početnog troška;
datum brisanja objekta iz registra i razlozi za to.
Registri treće grupe sadržaće podatke o prijemu i raspolaganju imovinom poreskog obveznika. Oni se popunjavaju na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata organizacije.
Ovi registri uključuju:
1. Registar računovodstva transakcija sticanja imovine (radovi, usluge, prava).
2. Registar računovodstva poslova raspolaganja imovinom (radovi, usluge, prava).
3. Registar novčanih primanja.
4. Registar novčanih tokova.
5. Registar obračuna iznosa obračunatih kazni.
6. Registar obračuna troškova rada.
7. Registar računovodstva obračunavanja poreza uključenih u rashode.
U ovom slučaju, raspolaganje imovinom znači njenu prodaju. Dakle, ovi dokumenti ukazuju na podatke o tome kome i kako je imovina prodata, odnosno od koga i kako je primljena. Ako je po ovim poslovima nastao dug, onda je potrebno njegov iznos prikazati u registrima potraživanja ili obaveza.
Poreski registri četvrte grupe namenjeni su direktnom prenosu podataka iz njih u poresku prijavu.
Ima ih dosta:
1. Registar-obračun obračuna amortizacije osnovnih sredstava.
2. Registar-obračun nabavne vrijednosti otpisanih (prodatih) dobara u izvještajnom periodu.
3. Registar obračuna ostalih rashoda tekućeg perioda.
4. Registar-obračun finansijskog rezultata od prodaje imovine koja se amortizira.
5. Registar obračuna vrijednosti ostale prodate imovine.
6. Registar-obračun obračuna bilansa troškova prevoza.
7. Registar neposlovnih troškova.
8. Registar-obračun finansijskog rezultata od ostvarivanja prava koja su ranije stečena u okviru transakcije pružanja finansijskih usluga.
9. Registar-obračun finansijskog rezultata po osnovu ustupanja prava potraživanja (troškovi za realizaciju prava, osim u situacijama prodaje ranije stečenih prava).
10. Registar prihoda tekućeg perioda.
11. Registar obračuna gubitaka uslužnih djelatnosti.
12. Registar-obračun finansijskog rezultata iz djelatnosti uslužnih djelatnosti i farmi.
Kao što vidite, računovodstveni sistem je glomazan i dugotrajan, tako da će organizaciji biti potrebno nekoliko dodatnih računovodstvenih radnika za vođenje poreske evidencije prema predloženom sistemu.
Međutim, ponudivši poreskim obveznicima 51 obrazac registara, Ministarstvo poreza Rusije u poruci je naglasilo da njihova lista nije potpuna. A predloženi obrasci se mogu (i trebaju) proširiti, dopuniti, podijeliti ili na drugi način transformirati uz očuvanje informacija o glavnim navedenim indikatorima u registrima koje koristi organizacija. Stoga je u ovoj situaciji, po mišljenju autora, lakše samostalno razviti sistem poreskih registara.
| " |
Računovođe početnike ponekad postavljaju pitanje kako računovodstvo približiti poreznom. Da biste izbjegli greške u konvergenciji računovodstvenog i poreznog računovodstva, prvo morate razumjeti koja je razlika između njih. Članak će pomoći da se razumije razlika u priznavanju prihoda, rashoda, amortizacije, u stvaranju rezervi.
Definicija računovodstvenog i poreskog računovodstva i svrha njihove primjene
Osvrnimo se na Porezni zakonik Ruske Federacije. Član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije daje definiciju poreskog računovodstva:
poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za određivanje poreske osnovice na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.
Ako organizacija koristi zajednički sistem oporezivanja, onda vodi poresko računovodstvo u svrhu utvrdi porez na dohodak Ovo je glavna svrha poreskog računovodstva.
Glavni regulatorni dokument u oblasti računovodstva je Federalni zakon br. 402-FZ od 6. decembra 2011. „O računovodstvu” (u daljem tekstu: Zakon br. 402-FZ). Razmotrimo koju definiciju računovodstva daje ovaj pravni dokument.
Računovodstvo- formiranje dokumentovanih sistematizovanih informacija o objektima predviđenim ovim Federalnim zakonom, u skladu sa zahtevima utvrđenim Zakonom br. 402-FZ, i priprema računovodstvenih (finansijskih) izveštaja na osnovu toga (klauzula 2, član 1 Zakona br. 402-FZ).
Svrha računovodstva je sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, na osnovu kojih je moguće suditi o rezultatima aktivnosti organizacije, što se ne može uraditi korištenjem poreskih računovodstvenih podataka. Na primjer, odluka o odobravanju kredita ili zajma organizaciji u većini slučajeva se donosi na osnovu prezentiranih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja. Neophodan je i za učešće na takmičenjima, aukcijama i sl. Zašto su vanjskim korisnicima potrebni računovodstveni (finansijski) izvještaji? - samo na osnovu računovodstvenih (finansijskih) izvještaja može se suditi o ekonomskoj situaciji organizacije.
Računovodstveni izvještaji nisu ništa manje zanimljivi internim korisnicima: osnivačima, menadžerima itd. Činjenica je da na osnovu finansijskih izvještaja donose upravljačke odluke.
Rezultat gore navedenog: omogućava vladinim agencijama da kontrolišu potpunost i blagovremenost plaćanja poreza. I, zauzvrat, provodi se s ciljem sastavljanja finansijskih izvještaja, na osnovu kojih se može suditi o rezultatima financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije.
Dakle, organizacije koje su obveznici poreza na dohodak, uz računovodstvo, vode poresku evidenciju radi obračuna poreske osnovice za porez na dohodak.
Glavne razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva
U ovom dijelu ćemo razmotriti sljedeće razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva:
Razlike u priznavanju prihoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu
| Postupak i uslovi za priznavanje prihoda | ||
|---|---|---|
| u računovodstvu: | U poreskom računovodstvu: | Komentar stručnjaka |
| Propisuje PBU 9/99 "Prihodi organizacije", odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. br. 32n. Prema stavu 2 PBU 9/99, prihod organizacije priznaje se kao povećanje ekonomskih koristi kao rezultat prijema sredstava (gotovina, druga imovina) i (ili) otplate obaveza, što dovodi do povećanja kapital ove organizacije, sa izuzetkom doprinosa učesnika (vlasnika imovine). |
Pojam prihoda u poreskom računovodstvu dat je u čl. 41 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dohodak je ekonomska korist u novcu ili u naturi, koja se uzima u obzir ako je to moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti, a utvrđuje se u skladu sa poglavljima „Porez na dohodak“. pojedinci“, „Porez na dobit preduzeća” Poreskog zakona Ruske Federacije. | Napominjemo da se termin "ekonomska korist" pojavljuje u konceptu "prihoda" u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Rusko zakonodavstvo ne definiše ovaj koncept. Okrenimo se konceptu računovodstva u tržišnu ekonomiju*. Ekonomske koristi su potencijalna sposobnost imovine da direktno ili indirektno doprinese prilivu sredstava u organizaciju (tačka 7.2.1 Koncepta). Odnosno, ako govorimo o prihodima organizacije, kako u računovodstvu tako i u poreskom računovodstvu, onda je, prije svega, prihod identičan prilivu sredstava u organizaciju. |
| * Koncept je odobren od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu finansija i Predsjedničkog vijeća Instituta profesionalnih računovođa Rusije Ruske Federacije 29. decembra 1997. godine. | ||
| Klasifikacija prihoda | ||
| 1) prihodi od redovnih aktivnosti - prihodi od prodaje proizvoda i robe, prihodi u vezi sa obavljanjem poslova, pružanjem usluga (klauzula 5 PBU 9/99); | 1) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava - prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) kako sopstvene proizvodnje tako i ranije stečenih, prihodi od prodaje imovinskih prava; | U oba slučaja, organizacija se bavi prihodima |
| 2) ostali prihodi (klauzula 7 PBU 9/99, lista je otvorena). Na primjer, ostali prihodi uključuju primitke povezane sa obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije; novčane kazne, penali, gubici za kršenje uslova ugovora, kursne razlike itd. | 2) neposlovni prihod (član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, lista je zatvorena). Ovo uključuje one prihode koji se ne priznaju kao prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava. Na primjer, neposlovni prihod za potrebe obračuna poreza na dobit uključuje prihode od učešća u kapitalu u drugim organizacijama, sa izuzetkom prihoda usmjerenih na plaćanje dodatnih dionica (udjela) stavljenih među dioničare (članove) organizacije; prihod u vidu pozitivne (negativne) kursne razlike itd. | Napominjemo da lista neposlovnih troškova navedenih u čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije je zatvoren, što se razlikuje od liste prihoda u računovodstvu date u klauzuli 7 PBU 9/99. |
| Ograničenja u priznavanju prihoda | ||
| Spisak prihoda koji se ne mogu uzeti u obzir u računovodstvu (klauzula 3 PBU 9/99). Primici od pravnih i fizičkih lica, na primjer, iznosi povratnih poreza, u otplati zajma, zajma koje je organizacija dala zajmoprimcu, itd., ne priznaju se kao prihod organizacije. | Spisak prihoda koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak je dat u čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, ne smatraju se oni prihodi koji su u obliku imovine, imovinskih prava, radova ili usluga primljeni od drugih lica po redu avansnog plaćanja za dobra (radove, usluge) od strane poreskih obveznika koji utvrđuju prihode i rashode po obračunskom principu. prihod; u vidu imovine primljene u vidu zaloga ili depozita kao obezbedjenje i sl. | Liste u oba slučaja su zatvorene i ne podliježu širokom tumačenju. |
| Postupak priznavanja prihoda | ||
| Odjeljak 4 PBU 9/99. Za priznavanje prihoda u računovodstvu moraju biti ispunjeni uslovi predviđeni stavom 12. PBU 9/99. Ako barem jedan od uslova nije ispunjen, to više nije prihod, već dugovanja.* U opštem slučaju, računovodstvo se vodi na obračunskoj osnovi, ali postoje izuzeci. Organizacije kojima je dozvoljeno vođenje računovodstva na pojednostavljen način mogu primijeniti gotovinski metod priznavanja prihoda. | Postupak priznavanja prihoda po obračunskoj metodi u poreskom računovodstvu dat je u čl. 271 Poreskog zakona Ruske Federacije. | Datum priznavanja pojedinih vrsta prihoda u poreskom računovodstvu razlikuje se od datuma priznavanja u računovodstvu. |
| * Ne zaboravite na klauzulu 13 PBU 9/99. Prema ovom stavu, priznavanje prihoda u računovodstvene svrhe može zavisiti od uslova ugovora zaključenog sa drugom stranom. Također, na osnovu normi klauzule 13 PBU 9/99, može nastati situacija kada u računovodstvu postane moguće istovremeno primijeniti različite metode priznavanja prihoda tokom jednog izvještajnog perioda. To je moguće ako govorimo o priznavanju prihoda u odnosu na različite po prirodi i uslove za obavljanje poslova, pružanje usluga i proizvodnju proizvoda. | ||
Zaključak prilikom poređenja prihoda ostvarenih u računovodstvenom i poreskom računovodstvu: općenito, podaci poreznog računovodstva će biti isti kao i računovodstveni podaci. Pa ipak, ispravnije je naglasiti da se podudarnost razmatranih vrsta prihoda događa "u općem slučaju". Stoga, prilikom vođenja računovodstvenog i poreznog računovodstva, ne treba zaboraviti na privatne slučajeve: kod priznavanja prihoda u poreznom računovodstvu postoji nekoliko karakteristika. Kasnije u članku ćemo ih razmotriti po redu.
Osobine priznavanja prihoda u poreznom i računovodstvu
1. Klasifikacija prihoda u računovodstvu u nekim slučajevima se razlikuje od klasifikacije prihoda ostvarenih u poreznom računovodstvu
Na primjer, prihodi ostvareni u računovodstvu mogu uključivati prihode od učešća u kapitalu drugih organizacija, u skladu sa stavovima 5. i 7. PBU 9/99, kao prihod od redovnih aktivnosti, pod uslovom da je za organizaciju to predmet njenih aktivnosti. , te u ostalim prihodima, ako to nije predmet djelatnosti.
Ali u poreskom računovodstvu, prihod od učešća u kapitalu u drugim organizacijama (sa izuzetkom prihoda koji se izdvaja za plaćanje dodatnih deonica (udela) stavljenih među akcionare (članove) organizacije) uvek treba pripisati neposlovnom prihodu. Ovo je uslov iz stava 1. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
2. Spisak prihoda koji se ne formira prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak je nešto širi od liste prihoda koji se ne bi trebali uzeti u obzir u računovodstvu
Na primjer, prihod u obliku imovine koja ima novčanu vrijednost, koji se prima u obliku doprinosa (doprinosa) u odobreni kapital (fond) organizacije (uključujući prihod u obliku viška cijene u odnosu na nominalna vrijednost (prvobitni iznos)) ne smatra se prihodom (klauzula 3 klauzule 1 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ova vrsta prihoda nije uvrštena u spisak prihoda koji ne treba uzeti u obzir u računovodstvu.
3. Datum priznavanja prihoda za računovodstvene svrhe može se razlikovati od datuma priznavanja za potrebe poreza
U nekim slučajevima moguće je voditi evidenciju prihoda ne samo na obračunskoj osnovi, već i na gotovinskoj osnovi. Računovodstvo, u opštem slučaju, organizacije mogu da vode samo na obračunskoj osnovi, sa izuzetkom malih preduzeća. Ali porezno računovodstvo prihoda može se voditi i na gotovinskoj i na obračunskoj osnovi. Ovdje treba shvatiti da ako se prihod priznaje u dvije vrste računovodstva koje se razmatraju različite metode, onda će to rezultirati razlikom u datumu priznavanja ovih prihoda.
Razlike u priznavanju rashoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu
Postupak računovodstva troškova u računovodstvu reguliran je PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 33n.
Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) nastanka obaveza koje dovode do smanjenja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom smanjenje doprinosa odlukom učesnika (vlasnika imovine) (klauzula 2 PBU 10/99).
Otuđenje imovine se ne priznaje kao rashod organizacije (klauzula 3 PBU 10/99):
- u vezi sa nabavkom (stvaranjem) dugotrajne imovine (osnovna sredstva, izgradnja u toku, nematerijalna ulaganja i dr.);
- ulozi u osnovni kapital drugih organizacija, sticanje udela u akcionarskim društvima i dr. vredne papire ne u svrhu preprodaje (prodaje);
- po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist komitenta, nalogodavca i sl.;
- po redu avansa za zalihe i druge vrijednosti, radove, usluge;
- u vidu avansa, depozita za plaćanje zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;
- u otplati zajma, kredita koji je primila organizacija.
Uporedimo koja je razlika u priznavanju rashoda u poreskom računovodstvu.
Razumni i dokumentovani troškovi koje je napravio poreski obveznik priznaju se kao rashodi (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Opravdanim troškovima smatraju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu. Rashodi se priznaju kao svi troškovi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.
Odnosno, da bi se rashod priznao u poreskom računovodstvu, moraju biti ispunjeni sledeći uslovi:
- troškovi su opravdani;
- troškovi su dokumentovani;
- troškovi nastali za obavljanje aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.
U računovodstvu se rashodi priznaju pod uslovima navedenim u paragrafu 16 PBU 10/99:
- trošak se vrši u skladu sa određenim ugovorom, zahtjevima zakonskih i podzakonskih akata, poslovnim običajima;
- može se utvrditi iznos troška;
- postoji uvjerenje da će kao rezultat određene operacije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije. Postoji izvesnost da će određena transakcija smanjiti ekonomske koristi entiteta kada je entitet preneo sredstvo, ili nema nesigurnosti u vezi sa prenosom sredstva.
Ako barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen u vezi sa bilo kojim troškovima koje je napravila organizacija, tada se u računovodstvenim evidencijama organizacije priznaju potraživanja.
Na osnovu gore navedenog: u opštem slučaju, u fazi priznavanja rashoda, podaci poreskog računovodstva i računovodstva će se poklopiti
Ali, baš kao i kod prihoda, rashodi u računovodstvu i poreznom računovodstvu će se i dalje razlikovati, jer se, na primjer, svi rashodi obračunati u računovodstvu ne priznaju u poreznom računovodstvu. Postoje i druge razlike. Razmislite ovo pitanje u detaljima.
- Dio rashoda koji se obračunava u računovodstvu neće biti uzet u obzir za potrebe poreza na dobit. U čl. 270 Poreznog zakonika Ruske Federacije navode troškove koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza. Na primjer, rashodi u obliku iznosa dividendi koje je obračunao poreski obveznik i drugi iznosi dobiti nakon oporezivanja; u vidu kazni, novčanih kazni i drugih sankcija koje se prenose u budžet; u vidu doprinosa u odobreni (dionički) kapital i druge troškove. Zauzvrat, u računovodstvu se ovi troškovi uzimaju u obzir.
- Dio rashoda u poreskom računovodstvu je normalizovan, što se značajno razlikuje od računovodstvenog. Na primjer, troškovi kapitalnih ulaganja u svrhu oporezivanja dobiti su standardizirani u skladu sa stavom 9. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije. Zauzvrat, u računovodstvu je moguće u rashodima uzeti u obzir cjelokupni iznos izdataka za kapitalna ulaganja.
- Trenutak priznavanja rashoda u poreskom računovodstvu može se razlikovati od trenutka priznavanja u računovodstvu, čak i ako se rashodi priznaju u istom iznosu. Napominjemo da je postupak priznavanja rashoda u poreskom računovodstvu po obračunskoj metodi prikazan u čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, gotovinskom metodom - u čl. 273 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, neslaganja između računovodstvenog i poreznog računovodstva mogu nastati kada se obračunavaju kursne razlike.
Zadržaćemo se i na direktnim i indirektnim troškovima u poreskom računovodstvu.
Direktni troškovi, na primjer, uključuju troškove rada, iznos koji se obračunava na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara, radova, usluga i druge troškove (klauzula 1, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Indirektni rashodi obuhvataju sve ostale iznose rashoda, osim neposlovnih, utvrđenih u skladu sa članom 265. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje je izvršio poreski obveznik tokom izvještajnog (poreskog) perioda (član 318. Porezni zakonik Ruske Federacije).
U računovodstvu ne postoji takva podjela troškova. To može dovesti do neslaganja između dvije vrste računovodstva koje se razmatraju.
Amortizacija u računovodstvenom i poreskom računovodstvu: razlike
| Metode amortizacije | ||
|---|---|---|
| u računovodstvu: | U poreskom računovodstvu: | |
Poresko računovodstvo se sprovodi u cilju generisanja potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za poreske svrhe poslovnih transakcija koje je poreski obveznik izvršio tokom izveštajnog (poreskog) perioda, kao i da bi internim i eksternim korisnicima pružili informacije za kontrolu ispravnost obračuna, potpunost i blagovremenost obračuna i uplate u poreski budžet.
Poresko računovodstvo - sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice za porez na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim Poreskim zakonikom.
Sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno, po principu redosleda primene normi i pravila poreskog računovodstva, odnosno primenjuje se uzastopno iz jednog poreskog perioda u drugi. Postupak vođenja poreske evidencije poreski obveznik utvrđuje računovodstvenom politikom za potrebe oporezivanja, odobrenom odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca. Poreski i drugi organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne obrasce poresko knjigovodstvene isprave za poreske obveznike.
Odluka o izmjeni računovodstvene politike u svrhu oporezivanja prilikom promjene korišćenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreskog perioda, a prilikom izmjene zakonske regulative o porezima i naknadama, najkasnije od momenta promjene normi. navedenog zakona stupa na snagu.
Poreski obveznici obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda na osnovu podataka iz poreskog računovodstva, ako je članovima Poreskog zakonika propisan postupak grupisanja i računovodstva objekata i poslovnih transakcija za poreske svrhe, koji je drugačiji. iz postupka grupisanja refleksije u računovodstvu utvrđenog računovodstvenim pravilima.
Dakle, glavno pitanje organizacije poreskog računovodstva je problem njegove interakcije sa računovodstvom.
Organizacija racionalnog toka rada u strukturi finansijsko-računovodstvene službe i njena automatizacija obezbjeđuje potrebu maksimalne konvergencije dva računovodstvena sistema, pogotovo što su principi postavljeni u samoj definiciji poreskog računovodstva, njegovih predmeta, ciljeva i registri imaju računovodstveni početak. U idealnom slučaju, računovodstvena politika za oporezivanje treba da se zasniva na istim izvornim podacima i metodama obračuna kao i računovodstvena politika usvojena u računovodstvu.
U organizaciji poreskog računovodstva, najvažnije pitanje je izbor računovodstvenih i poreskih računovodstvenih registara. U novom izdanju čl. 313 NK „Poresko računovodstvo. Opće odredbe„Navodi se da ako računovodstveni registri sadrže nedovoljne informacije za utvrđivanje poreske osnovice u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreskog zakonika, onda organizacija ima pravo uključiti dodatne detalje u primjenjive računovodstvene registre, čime se formira porezno računovodstvo. registre, ili za vođenje nezavisnog računovodstva poreskih registara.
Postoji nekoliko osnovnih uslova koji obezbeđuju minimiziranje i autonomnih poreskih registara i računovodstvenih registara sa dodatnim detaljima.
Prije svega, treba odabrati iste metode računovodstvenog i poreznog računovodstva, kako varijantne, propisane računovodstvenom politikom (npr. linearni metod amortizacije osnovnih sredstava), tako i nevarijantne (npr. računovodstvo bankarskih usluga). troškovi). U ovom slučaju dovoljno je koristiti samo računovodstvene registre, a porezni registri se možda uopće ne vode. U slučaju nedosljednih računovodstvenih metoda (na primjer, kada se obračunavaju troškovi zabave), preporučljivo je koristiti odvojene računovodstvene i porezne računovodstvene registre.
osim toga, važna tačka je obezbjeđivanje identiteta u klasifikaciji računovodstvenih objekata, prvenstveno u sadržajnom smislu. Dakle, nepostojanje pojma „troškovi poslovanja“ u poreskom računovodstvu ne znači da će se troškovi plaćanja bankarskih usluga različito uzimati u obzir u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Uprkos činjenici da se u računovodstvu ovi rashodi odnose na troškove poslovanja, a u poreskom računovodstvu - na vanposlovne rashode, u obe vrste računovodstva ovi rashodi se ne odnose na rashode u vezi sa prodajom proizvoda, robe, radova i usluga. Ali razlike u određivanju početne cijene osnovnih sredstava ili nematerijalne imovine u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u nekim slučajevima mogu dovesti do toga da će organizacija, čak i odabirom metode amortizacije koja je ista za obje vrste računovodstva, biti prisiljena da vodi kombinovane ili samostalne registre računovodstvenog i poreskog računovodstva kako za formiranje početnog troška računovodstvenog objekta, tako i za obračun njegove amortizacije.
U skladu sa čl. 314 Poreskog zakona analitički poreski računovodstveni registri - besplatni oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izvještajni (poreski) period, grupirani u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreskog zakonika, bez raspodjele (odraza) među računovodstvenim računima.
Podaci poreznog računovodstva - podaci koji se uzimaju u obzir u razvojnim tabelama, potvrdama računovođe i drugim dokumentima poreskog obveznika, grupisajući podatke o objektima oporezivanja.
Formiranje ovog poreskog računovodstva podrazumeva kontinuitet odraza hronološkim redom računovodstvenih objekata za poreske svrhe (uključujući i poslovanje čiji se rezultati uzimaju u obzir u više izveštajnih perioda ili se prenose na više godina).
Istovremeno, analitičko računovodstvo poreskih računovodstvenih podataka poreski obveznik mora organizovati na način da otkriva postupak formiranja poreske osnovice.
Analitički poreski računovodstveni registri su dizajnirani da sistematiziraju i akumuliraju informacije sadržane u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, analitičke poreske računovodstvene podatke za odraz u obračunu poreske osnovice.
Poreski računovodstveni registri se vode u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektronskom obliku i (ili) bilo kom mašinskom mediju.
Istovremeno, obrasce poreskih računovodstvenih registara i postupak za prikazivanje u njima analitičkih podataka poreskog računovodstva, podatke iz primarnih računovodstvenih dokumenata poreski obveznik razvija samostalno i utvrđuje ih prilozima računovodstvene politike organizacije za porez. svrhe.
Ispravnost iskazivanja poslovnih transakcija u poreskim računovodstvenim registrima osiguravaju lica koja su ih sastavila i potpisala.
Prilikom pohranjivanja registara poreznog računovodstva oni moraju biti zaštićeni od neovlaštenih ispravaka.
Ispravka greške u registru poreskog računovodstva mora biti obrazložena i potvrđena potpisom odgovornog lica koje je izvršilo ispravku, sa naznakom datuma i opravdanosti ispravke.
Obračun poreske osnovice za izvještajni (poreski) period u skladu sa članom 315. Poreskog zakonika poreski obveznik sastavlja samostalno i mora sadržavati sljedeće podatke:
1. Period za koji se utvrđuje poreska osnovica (od početka poreskog perioda po obračunskoj osnovi);
2. Iznos prihoda od prodaje ostvaren u izvještajnom (poreskom) periodu, uključujući:
1) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) sopstvene proizvodnje, kao i prihodi od prodaje imovine, imovinskih prava, osim prihoda iz stava 2. ovog stava;
2) prihodi od prodaje hartija od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu;
3) prihodi od prodaje hartija od vrednosti koje opticaju na organizovanom tržištu;
4) prihod od prodaje kupljene robe;
5) prihodi od prodaje finansijskih instrumenata fjučers transakcija kojima se ne trguje na organizovanom tržištu;
6) prihodi od prodaje osnovnih sredstava;
7) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) uslužnih delatnosti i poljoprivrednih gazdinstava.
3. Iznos troškova nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu, umanjujući iznos prihoda od prodaje, uključujući:
1) izdaci za proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga) sopstvene proizvodnje, kao i rashodi nastali prodajom imovine, imovinskih prava, osim troškova iz stava 2. ovog stava.
Istovremeno, ukupan iznos rashoda umanjuje se za zbrojeve stanja nedovršene proizvodnje, stanja proizvoda u skladištu i proizvoda otpremljenih, a neprodatih na kraju izvještajnog (poreskog) perioda, utvrđenih u skladu sa članom 319. Poreskog zakonika „Postupak za procjenu stanja neizvršenih radova, stanja gotovih proizvoda, otpremljene robe“;
2) troškovi nastali prodajom hartija od vrednosti koje nisu u opticaju na organizovanom tržištu;
3) troškovi nastali prodajom hartija od vrednosti koje opticaju na organizovanom tržištu;
Svako preduzeće je dužno da vodi računovodstvene i poreske evidencije. Takav uslov je uslovljen Poglavljem 25 Poreskog zakonika uvedenom 1. januara 2002. godine. Razmotrimo dalje kako se provodi poresko računovodstvo u organizaciji.
Klasifikacija
Prema zakonu koji je danas na snazi, poresko računovodstvo u organizaciji može se voditi:
- Offline.
- Integrisano.
Prva metoda uključuje potrebu za formiranjem posebne službe. Povjerena je realizacija svih poslova vezanih za oporezivanje. To uključuje, između ostalog, pitanja o definiciji finansijske politike i interakciji sa kontrolnim organima. Specijalisti ove službe koordiniraju sve monetarne operacije preduzeća. S obzirom da njihove funkcije uključuju poresko računovodstvo, osnovni uslov za zaposlene u ovom odjeljenju je dostupnost relevantnog iskustva i znanja. Istovremeno, možda ne razumiju zamršenosti PBU-a, odražavaju informacije o računima, ne znaju pravila dvostrukog unosa itd.
Zaposleni u službi treba da znaju šta su poresko računovodstveni registri, kako se formiraju. Da bi se osiguralo sprovođenje zadataka koji su im dodeljeni, preduzeće mora imati dodatne kopije primarne dokumentacije. Autonomna verzija izvještavanja također uključuje uspostavljanje odnosa između poreza i računovodstva, internu kontrolu identiteta informacija koje se u njima odražavaju. To će pak zahtijevati dodatne troškove. Druga opcija uključuje maksimalnu konvergenciju poreza i računovodstva. Ovaj način obavljanja finansijskih poslova koristi većina preduzeća. Uz ovu opciju, formiranje poreskih računovodstvenih registara vrši računovodstveno osoblje.
Problem izbora
S obzirom na ovu ili onu opciju vođenja evidencije, menadžment organizacije treba da uzme u obzir finansijske mogućnosti preduzeća. Međutim, neće biti važni samo oni, već i drugi značajni faktori. Na primjer, oni uključuju:
- Industrijska pripadnost.
- Organizaciona struktura kompanije.
- Prisustvo eksternih i internih korisnika informacija.
- Specifičnosti preduzeća.
- Nivo automatizacije i obim protoka informacija između odjeljenja.
- Stanje računovodstvenog sistema, eksterne i interne kontrole.
finansijske politike
Neophodan je za svaki posao. Računovodstvena politika je skup načina vođenja evidencije o poslovnim transakcijama, imovini, rashodima i prihodima. Neophodno je za formiranje pouzdanih podataka o dobiti preduzeća u deklaraciji. Finansijska politika treba da odražava pristupe kompanije rešavanju pitanja kao što su:
Ključni aspekti
Za vođenje poreske evidencije poreza potrebno je utvrditi i obrazložiti metodološke i tehničke pravce ove djelatnosti. Posebno treba uzeti u obzir sljedeće aspekte:
- Procedura za organizaciju računovodstva.
- Principi i pravila za izvještavanje o svim vrstama djelatnosti koje obavlja privredni subjekt.
- Registracijski obrasci.
- Tehnologija obrade podataka.
- Računovodstvene metode.
pojašnjenje
Uz finansijsku politiku prilažu se analitički registri koji imaju određenu formu. Moraju uključivati detalje kao što su:
- Ime.
- Period za koji je dokument sastavljen.
- Brojila rada.
- Naziv akcije.
- Potpis osobe odgovorne za izvršenje dokumenta.
Izrađena i usvojena finansijska politika preduzeća odobrava se nalogom direktora. Poresko računovodstvo poreza treba da se sprovodi samo na načine koje je preduzeće odabralo. Koriste se dosljedno iz perioda u period. Finansijska politika se može prilagoditi ako je došlo do promjena:
Prihodi i rashodi
Od 1. januara 2002. godine preduzeća moraju da akumuliraju podatke o prihodima od prodaje proizvoda, prodaje radova/usluga, imovinskih prava i materijalnih sredstava, kao i neposlovne dobiti. Troškovi u poreskom računovodstvu sumirani su na sličan način. Prema odredbama Ch. 25 Poreskog zakona, preduzeće može samostalno klasifikovati primitke i rashode iz:
- Zakup/podzakup imovine.
- Davanje prava na upotrebu proizvoda intelektualne djelatnosti.
Poresko računovodstvo klasifikuje ove primitke i rashode kao neposlovne. Prilikom pružanja intelektualno vlasništvo i imovine za privremeni posjed ili trajno korištenje uz naknadu, uključeni su u prihode i rashode od prodaje.
Priznavanje gubitka
Prema čl. 283 Poreskog zakonika, privredni subjekt može voditi poresku evidenciju gubitaka ne samo u tekućim, već iu budućim periodima. Ovo vam omogućava da izgladite brojne kontradikcije u izvještajnoj dokumentaciji. Ova odredba se posebno odnosi na ona preduzeća koja su u skladu sa poreskim prijavama imala gubitak, a prema računovodstvenim dokumentima - dobit.
Prenos gubitka
Podliježe sljedećim uslovima:
- Iznos gubitka ne smije biti veći od 30% osnovice poreza na dobit.
- Dozvoljeno je prenijeti gubitak ne duže od 10 godina.
Preduzeće koje ostvari gubitke u više od jednog perioda upućuje ih u budućnost po redosledu prijema, odnosno nakon pokrića odgovarajućih troškova. 
Troškovi amortizacije
Izvode se linearnom ili nelinearnom metodom. Preduzeće bira najprikladniju opciju obračuna i fiksira je u računovodstvenoj politici. Prilikom obračuna amortizacije za osnovna sredstva mogu se koristiti koeficijenti - opadajući ili rastući. Potonji su instalirani u odnosu na OS:
- Radi u uslovima povećanih smjena ili u agresivnom okruženju.
- Djeluje kao predmet ugovora o finansijskom lizingu.
Faktori smanjenja mogu se primijeniti na bilo koju imovinu koja se amortizira, čiju listu odobrava uprava kompanije.
Stvaranje rezervi
Poresko računovodstvo podrazumeva jednoobrazno uključivanje budućih troškova u troškove preduzeća. Za to se formiraju rezerve za:
- Sumnjiv dug.
- Garancijski popravak i održavanje.
Sumnjiva potraživanja su potraživanja koja nisu otplaćena u roku predviđenom ugovorom, a nisu obezbeđena bankarskom garancijom, zalogom, jemstvom. U procesu donošenja odluke o formiranju rezerve treba jasno razumjeti razlike između pravila po kojima preduzeće vodi poresku evidenciju i RAS-a. U slučaju sumnjivog duga za manje od 45 dana. do kraja prethodnog perioda zaliha se ne formira. Iznosi odbitka u rezerve uključeni su u vanposlovne troškove samo za ona preduzeća koja koriste obračunsku metodu. Rezerva se formira za svaki dug u skladu sa rezultatima popisa. Iznos odbitaka trebao bi biti jednak:
Rezerve koje preduzeće nije u potpunosti iskoristilo mogu se prenijeti u naredni period. Iznos novoformiranih rezervi treba uskladiti za iznos stanja na sljedeći način:
- Pozitivna razlika formirana između stanja prethodne i nove rezerve uključuje se u neposlovne prihode prethodnog perioda.
- Negativna razlika se ravnomjerno primjenjuje na neposlovne rashode.
Otpis robe i materijala
Visina troškova može se utvrditi procjenom:
- Cijena 1 jedinice dionice.
- Prosječna početna cijena.
- Troškovi za prve nabavljene objekte (FIFO metoda).
- Trošak posljednje kupljene robe/materijala (LIFO metoda).
Učestalost plaćanja odbitaka od dobiti
Ukupan iznos poreza utvrđuje se na kraju kalendarske godine. Tokom ovog perioda avansne uplate se vrše u budžet. Učestalost odbitaka utvrđuje preduzeće i fiksira se u računovodstvenoj politici. Art. 286 Poreskog zakona predviđa dva načina plaćanja:
- kvartalno.
- Mjesečno.
Treba koristiti prvu opciju:
Mjesečni avansi se obračunavaju u skladu sa poreskim stopama i iznosom prihoda ostvarenog od početka mjeseca do njegovog kraja, uzimajući u obzir prethodno obračunate iznose.
Registracija kod poreske uprave
Obavezna je za sve privredne subjekte koji obavljaju poduzetničku djelatnost. Pri tome, nije bitno da li postoje okolnosti sa kojima zakonodavstvo povezuje nastanak obaveze vođenja poreske evidencije i odbijanja obaveznih plaćanja u budžet. Registracija obveznika se vrši:
- Na adresi preduzeća ili posebnih odjeljenja.
- U mjestu prebivališta pojedinca.
- Na adresi lokacije vozila ili imovine koja je predmet oporezivanja i vlasništvo građana ili pravnih lica.
Važna tačka
Poreska registracija preduzeća, koje uključuje zasebne pododjele koje se nalaze unutar Ruske Federacije, kao i nepokretne objekte koji podliježu oporezivanju, obavlja se kao u Federalnoj poreznoj službi na adresi njegove lokacije, lokaciji njegovih podružnica i imovine koja pripada to. 
Dokumentacija
Obračun poreza u poreskim organima vrši se samo u odnosu na lica čiji su podaci upisani u Jedinstveni registar. Da bi to učinio, subjekt mora obezbijediti:
- Svetinja državne registracije.
- Sastavni i drugi dokumenti potrebni za registraciju.
- Dokumenti koji potvrđuju formiranje predstavništava i filijala.
- Izjava.
Organ kontrole je dužan da izvrši registraciju subjekta u roku od pet dana. U istom periodu, IFTS izdaje odgovarajuće obavještenje.
Modifikacija korijena Stilted Root
Nedostatak Photoshopa na fotografiji ne pogoršava izgled Kim Kardashian Fotografije Kim Kardashian bez obrade
Njemačka priča o Njemačkoj - njemački jezik online - Početak Deutsch Njemačka priča o Njemačkoj