Что включают в себя производственные запасы. Основные производственные запасы: определение, учет, анализ и оценка. Понятие производственных запасов и их градация

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п. Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев.

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция - часть МПЗ, предназначенная для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, обработка (комплектация) которого закончена, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Продукция, которая не прошла все фазы обработки и еще не принята службой контроля, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции, как уже было сказано выше, положения ПБУ 5/01 не применяются.

Товары - часть МПЗ, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи.

При определении объектов, отражаемых в учете в качестве МПЗ, решающее значение имеет тот факт, находятся ли эти объекты в собственности организации.

Находящиеся на складах организации, но не принадлежащие ей материалы, учитываются на забалансовых счетах. Для этих целей используются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены, МПЗ учитываются в условной оценке (п. 10 и 18 Методических указаний по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской задолженности (п. 10 Методических указаний по МПЗ) и отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

Отражена задолженность поставщика по отгрузке материалов.

Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные МПЗ перешло к организации, но сами МПЗ в организацию не поступили, они тем не менее должны приниматься организацией к учету (без оприходования на склад) независимо от их местонахождения. В соответствии с пунктом 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

ПРИМЕР Организация в марте 2007 г. заключила с поставщиком договор на поставку материалов на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к организации в момент их отгрузки поставщиком.

25 марта материалы были сданы поставщиком на железнодорожную станцию и отгружены в адрес организации. В момент приемки железной дорогой груза, он перешел в собственность покупателя. Организация оплатила материалы, однако покупателю они поступили лишь 22 апреля.

В бухгалтерском учете организации указанные операции должны быть отражены следующими проводками.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

118 000 руб. - оплачены материалы;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы/ в пути» КРЕДИТ 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость материалов в пути, на которые перешло право собственности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

18 000 руб. - отражен НДС согласно счету-фактуре. В апреле:

В начале апреля вышеуказанные проводки должны быть сторнированы в целях приведения в соответствие стоимости материалов на складе и в бухгалтерском учете. При этом в учете необходимо сделать записи:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы/ в пути» КРЕДИТ 60 -

100 000 руб. - сторнирована стоимость материалов в пути; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -

18 000 руб. - сторнирован НДС по непоступившим материалам.

По мере поступления материалов они приходуются в учете и отражаются проводками:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы/ на складе» КРЕДИТ 60

100 000 руб. - оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -

18 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 -

18 000 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Изложенный выше порядок учета в равной степени относится и к товарам.

Бесперебойный процесс изготовления продукции неосуществим без наличия достаточного количества МПЗ. Это неотъемлемые элементы производства, которые выполняют функции предметов труда. Каждый цикл они полностью расходуются, перенося всю свою стоимость на готовый продукт. Производственные запасы считают одной из главных составляющих оборотных активов. И не зря: без их участия изготовление продукции будет невозможным.

Учет производственных запасов: принципы организации

Порядок бухучета МПЗ устанавливает ПБУ 5/01. В соответствии с этим положением в качестве производственных запасов признают следующие средства:

материалы, сырье и прочие активы, которые полностью расходуются при изготовлении продукции или выполнении работ (оказании услуг);
предназначенные для дальнейшей реализации (товары, готовая продукция);
необходимые для управленческих нужд предприятия активы.

Стоит отметить, что к категории запасов в российской практике ведения бухучета не относят незавершенное производство, а также недвижимое имущество, предназначенное для перепродажи. МСФО 2, наоборот, причисляет эти виды активов к МПЗ. Согласно международным стандартам, производственные запасы также включают в себя средства, которые используются в процессе изготовления продукции (оказания услуг или выполнения работ) более года или одного стандартного операционного цикла.

ПБУ же признает в составе МПЗ только те активы, которые участвуют в производственном процессе единожды, а также хранящиеся для продажи (перепродажи) товары и готовую продукцию.

Понятие производственных запасов и их градация

Производственные запасы – активы (предметы труда), используемые в процессе производства продукции однократно. Свою стоимость полностью переносят на готовые изделия, т. е. они являются одними из основных элементов себестоимости. К МПЗ относятся и товары, продукция на складе, предназначенные для дальнейшей продажи.

Классифицируют запасы предприятия по их назначению и свойствам (техническим характеристикам). В зависимости от выполняемых функций различают:

основные;
вспомогательные.

В группе вспомогательных производственных запасов отдельно выделяют тару и тарные материалы, запчасти, топливо и МБП. Это объясняется особенностями их использования. Топливо разделяют на хозяйственное (в целях отопления), двигательное (горючее) и технологическое. Тарные материалы применяют для транспортировки, хранения и упаковки готовых изделий и других запасов.

Состав основных и вспомогательных МПЗ

Основные производственные запасы – главные составляющие изготавливаемой продукции. Это комплектующие изделий, основные материалы и сырье в их составе, приобретаемые полуфабрикаты. При этом сырьем считается продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – обрабатывающей. Полуфабрикаты же до участия в производстве изделий прошли определенные стадии обработки, но продукцией еще не стали.

Вспомогательными запасами считают те предметы труда, которые применяют в целях содержания основного имущества (смазочный материал) или хозяйственного обслуживания объектов (уборка помещения). Сюда относят и МПЗ, придающие определенные качества или свойства основным материалам (лакокрасочные покрытия).

Производственные запасы организации включают в себя отдельную группу «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП). Малоценными считаются активы, стоимость которых меньше установленной для основных средств вне зависимости от периода их использования. К быстроизнашивающимся предметам относят то имущество, срок службы которого меньше года.

Виды МПЗ, их градация по техническим признакам

Производственные запасы относят в группы в зависимости от их предназначения и роли в процессе изготовления продукции. Различают следующие их виды:

сырье;
полуфабрикаты приобретенные;
запчасти;
топливо;
принадлежности хозяйственные и инвентарь;
материалы тарные и тара;
материалы строительные;
спецодежда и спец. оснастка;
материалы вспомогательные;
прочие.

Внутри каждой категории запасы подразделяют на более мелкие группы в зависимости от их принадлежности к определенному сорту, виду, габаритам и по прочим признакам. Это и есть градация по техническим характеристикам, которая затем становится основой для создания перечней МПЗ. Они необходимы при систематизации запасов, используемых в производстве и организации аналитического учета.

Номенклатура и единица бухучета МПЗ

Каждому типу материалов присваивают номенклатурный код (номер) по установленной на предприятии системе нумерации. Объединяя запасы в группы по их функциям, размещению и прочим признакам формируется номенклатура, содержащая данные о каждом материале. Здесь может отражаться и учетная цена вида МПЗ, тогда такой перечень называют номенклатурой-ценником.

Установленный номенклатурный код впоследствии указывается каждый раз, когда материалы используются. Поступление, выбытие, передача на склад или отпуск в производство сопровождаются записями в учетных документах не только наименования МПЗ, но и их номера. Это позволяет избежать ошибок в бухгалтерском и складском учете.

За единицу в бухучете МПЗ принимают группу однородных запасов, партию, номенклатурный номер и т. п. Каждая организация самостоятельно устанавливает этот показатель. При этом стоит учитывать, что он должен обеспечивать контроль за наличием и движением материалов, а также способствовать формированию достоверной и полной информации о них. Учет производственных запасов ведут в количественном (вещественном) и денежном измерителях.

Отражение в балансе

МПЗ поступают в компанию по разным причинам. Например, по договору поставки (купли-продажи), при внесении вклада в капитал или безвозмездном получении, а также при собственном изготовлении материалов или в связи с выбытием ОС (иного имущества). Оборотные производственные запасы в балансе отражают по фактической себестоимости их приобретения. Исключение могут составить лишь те материалы, которые:

потеряли за год свою стоимость;
морально устарели;
потеряли (частично) свои свойства.

Их отражают по цене возможной продажи. Разницу между реализационной и первоначальной стоимостью относят на финансовый результат.

Иной порядок определения цены установлен для тех МПЗ, которые приходуются в связи с вкладом в капитал или безвозмездным получением. В случае взноса учредителем стоимость материалов выясняют при помощи денежной оценки. А при безвозмездном получении в балансе отражают значение рыночной стоимости таких же точно (или схожих) материалов на дату оприходования. В случае совершения обмена первоначальной стоимостью считают ту сумму, по которой МПЗ числились в балансе предприятия, совершающего сделку.

Слагаемые фактической себестоимости МПЗ

ПБУ 5/01 указывает принимать к бухучету производственные запасы по их фактической себестоимости. Положение регулирует и составляющие этого значения. Сюда относят суммы, связанные с приобретением МПЗ:

потраченные на оплату счетов поставщику согласно договору поставки;
пошлин таможенных и иных сборов;
невозмещаемых налогов;
уплаченные за консультационные и информационные услуги;
затрат на доставку и заготовку (в т. ч. страхование);
расходов на фасовку, сортировку, подработку и осуществление иных действий, направленных на доведение МПЗ до пригодного к использованию состояния;
вознаграждений посредникам, причастных к осуществлению сделки;
иные затраты, напрямую связанные с покупкой материалов.

В фактическую стоимость не входят суммы общехозяйственных расходов.

Рассчитать значение обычно не составляет труда. Но это становится возможным лишь в конце месяца, когда бухгалтерия получает числовые данные о всех слагаемых себестоимости МПЗ (счета-фактуры, платежные документы и прочее). При этом материалы движутся ежедневно, их отпуск нельзя прекратить – «встанет» все производство, а предприятие понесет большие потери. В то же время учет движения активов должен осуществляться своевременно, в связи с чем возникла необходимость введения особых методов расчета фактических цен или установления плановой стоимости.

Методы оценки МПЗ при их списании

При отпуске материалов по фактическим ценам в производство или их выбытии по иным причинам, оценку производят, используя:

показатель средней себестоимости – общую стоимость материалов делят на количество, применяют для тех запасов, чью цену отдельно сложно высчитать;
значение себестоимости каждой единицы – актуален для учета дорогих материалов (например, драгоценностей);
метод ФИФО – первую выбывающую партию списывают по стоимости первой поступившей партии;
метод ЛИФО – первую партию отпускают по ценам последнего прихода.

Предприятие применяет один из возможных методов для каждой группы или вида МПЗ, рекомендованный учетной политикой и должностной инструкцией бухгалтера. При формировании финансовой отчетности остатки материально-производственных запасов отражают в соответствии с установленным способом учета.

Если же предприятие использует плановые цены, то в конце каждого месяца возникает необходимость расчета отклонений фактической себестоимости от установленной. Значение определяют для каждой группы материалов. После его нахождения возможно вычислить фактическую себестоимость МПЗ, использованных в производстве. Для этого учетную стоимость корректируют на сумму отклонения.

Бухучет запасов

Для учета МПЗ используются счета: 10, 15, 16, 43. Все они по структуре активные: по дебету отражают приход, а по кредиту – расход. Бухгалтерский учет производственных запасов в основном происходит по синтетическому счету «Материалы». На его субсчетах ведут аналитический учет, согласно установленной номенклатуре и местам хранения. Отражают здесь материалы как по установленным, так и по фактическим ценам.

Аналитический бухгалтерский учет материально-производственных запасов возможно организовать двумя методами: оборотным и сальдовым. В первом случае активы фиксируют в документах как в стоимостном, так и в количественном выражении. Второй способ же предполагает использование только суммовой оценки.

Проводки по движению МПЗ

Совершение хозяйственных операций влечет за собой изменение данных о величине средств и обязательств предприятия, поэтому каждое движение должно быть зафиксировано в данных бухучета. Для своевременного отражения информации составляют проводки. При оформлении прихода счета учета МПЗ будут дебетовать в корреспонденции со счетами:

60 (76) при покупке;
75 – в случае поступления от учредителей;
86 – при целевом финансировании;
98 – при безвозмездном получении;
20, 29 – если запасы произведены самостоятельно.

НДС по приобретенным материалам выделяют на счет 19.

При выбытии суммы списывают проводкой Дт 20, 23, 29 Кт 10. Реализация МПЗ сторонним организациям осуществляется контировкой Дт 91.2 Кт 10, 43. НДС по проданным активам отражают записью: Дт 91.2 Кт 68.

Анализ производственных запасов

Значение МПЗ в процессе изготовления продукции невозможно переоценить. Спланировав верное количество ресурсов, необходимых для производства, можно добиться максимальной эффективности деятельности предприятия. Благодаря проведению анализа МПЗ возможно определить резервы снижения себестоимости продукции, что ведет к увеличению прибыли и росту выгод организации. Для этих целей рассматривают такие показатели, как:

средние значения остатков запасов и динамику изменения их величины;
оборачиваемость и длительность одного оборота МПЗ по элементам и в целом;
наиболее значимые для производства продукции позиции запасов.

Эффективное планирование расходов на приобретение этих активов и управление ими значительно ускоряют оборачиваемость капитала, увеличивая его доходность. Правильный подход способен сократить величину расходов на хранение материалов, приводя предприятие к большему доходу.

Без материалов и запасов невозможна деятельность ни одной производственной или сельскохозяйственной организации. Важно продумать все: количество закупаемых предметов, рациональное использование, своевременный учет операций и тщательный анализ результатов.

Материально-производственные запасы - это экономический термин, применяемый в бухучете. Что под ним понимается? Ответим на этот вопрос в статье. Разберем также, что причисляется к материально-производственным запасам, рассмотрим, каким образом классифицируют материально-производственные запасы, что понимают под МПЗ в бухгалтерском учете.

Что относится к материально-производственным запасам

Материально-производственные запасы (МПЗ) — общеэкономический термин, объединяющий в своем названии активы организации, которые в ходе обработки при участии людского труда и с содействием средств труда преобразуются в конечный продукт, а также активы, приобретенные с целью реализации или для собственных организационных нужд.

Отличительная черта материально-производственных запасов - это их растрачивание в любом производственном цикле и включение собственной цены в полной мере в цену конечного продукта.

Что включают в себя производственные запасы — классификация

Существует множество классификаций МПЗ. Например, по стадиям производства их можно разделить:

на промышленные припасы;
незаконченное производство;
конечный продукт.

С точки зрения роли в производственном действии вещественные припасы делятся на группы, приведенные ниже:

1. Сырье и основные материалы. Сырьевой и основной материал образует основание продукта. Сырьем именуются изделия добывающих отраслей и сельского хозяйства. Материалы — продукт обрабатывающих сфер.
2. Вспомогательные материалы — вещества, используемые как помощники с целью придания конечному продукту уготовленных качеств, для совершенствования технологического движения или для поддержания рабочего состояния орудий труда.
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие. Это приобретенные изделия, прошедшие определенные этапы производства, необходимые для создания конечного продукта.
4. Возвратные отходы производства.

Узнать, что такое возвратные и безвозвратные отходы, специфику их бухгалтерского и налогового учета можно в статье .

5. Топливо. Его подразделяют на технологическое (для технических целей), моторное (горючее) и хозяйственное (на топку).
6. Стройматериалы, используемые в ходе строительных и монтажных работ.
7. Тара и тарные материалы. Тара и тарные субстанции — вещи, применяемые для упаковки, транспортировки, сбережения разных вещей и продуктов (мешки, ящики, коробки).
8. Запасные части. Вспомогательные части применяют для наладки и смены сносившихся компонентов машин и оборудования.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Это инструментарий, используемый как орудие труда на протяжении не более 12 месяцев или простого операционного цикла, если он превосходит этот отрезок времени.

Структура производственных припасов определяется отраслевой принадлежностью организации. Например, в сельхозпредприятиях производственные запасы - это активы, которые включают в себя: семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, животных на выращивании и откорме и т. п.

Таким образом, круг материально-производственных запасов определяется спецификой конкретной организации, ее целевым назначением, отраслью, в которой она занята. В силу этого организация применяет самые разные МПЗ, среди которых выделяются основные (сырьевые и основные материалы, комплектующие, горючее и резервные части, хозинвентарь) и прочие.

Подробнее о том, что причисляется к прочим материалам, как они отражаются в бухгалтерском учете, — в статье .

По принадлежности можно выделить МПЗ, относящиеся к собственности данной организации (учет ведется на балансовых счетах) и не являющиеся ее собственностью (учет ведется на забалансовых счетах).

Во всякой группе материальные запасы отделяются по видам, сортам, маркам, им присваивается номенклатурное значение и номер.

Узнать о классификации товарно-материальных припасов по разнообразным показателям можно в материале .

Материальные запасы в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет материально-производственных припасов регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н), согласно которому к МПЗ относятся:

сырьевой и основной материал, применяемый в создании изделия, для исполнения работ или услуг;
товары и законченные изделия;
материалы, применяемые в управленческих целях.

Следует отметить неприменение ПБУ 5/01 к учету незавершенного производства.

Различие с учетом основных средств — нормы ПБУ 5/01 не ставят стоимостные границы с целью отнесения активов к МПЗ. Так, готовая продукция и товары, сырье и материалы включаются в состав МПЗ независимо от своей стоимости. Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) позволяет отнести к МПЗ и приобретенные основные средства с ценностью до 40 тыс. руб. В организации стоимостной порог причисления активов со сроком пользования свыше 12 месяцев к МПЗ может быть и ниже, он должен быть отмечен в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01).

Узнать, какими документами оформляется поступление МПЗ, перемещение и расход, можно в статье .

Для учета каждого вида МПЗ предусмотрен свой бухсчет:

сч. 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;
сч. 41 «Товары»;
сч. 43 «Готовая продукция».
В зависимости от выбранного способа учета возможно применение сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета МПЗ, не принадлежащих организации, предусмотрены счета за балансом:

сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
сч. 003 «Материалы, принятые в переработку»;
сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».

Подробнее узнать об организации учета МПЗ согласно ПБУ 5/01, ознакомиться с порядком их оценки и ведением отчетности, а также узнать нормы МСФО для учета запасов можно в статье .

Итоги

Для бесперебойной и эффективной работы в фирме создаются припасы сырья, материалов, горючего, товаров и прочих ценностей. Материально-производственные припасы систематизируют по различным основаниям. Для целей бухгалтерского учета состав МПЗ и порядок их принятия, перемещения и списания определен ПБУ 5/01.

К материально-производственным запасам относятся следующие активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи (в т.ч.

Готовая продукция; товары, приобретенные для перепродажи);

Используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на следующих счетах и субсчетах:

1) материалы (балансовый счет 10), в т.ч.:

Сырье и материалы (субсчет 10/1);

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10/2);

Топливо (субсчет 10/3);

Тара и тарные материалы (субсчет 10/4);

Запасные части (субсчет 10/5);

Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и непригодные для дальнейшего использования (металлолом, утильсырье и т.д.), изношенные шины, утильная резина (субсчет 10/6);

Материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10/7);

Строительные материалы заказчиков-застройщиков (субсчет 10/8);

Инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10/9);

2) товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи (балансовый счет 41), в т.ч.:

Товары на складах (субсчет 41/1);

Товары в розничной торговле (субсчет 41/2);

Тара под товаром и порожняя (субсчет 41/3);

Покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;

3) готовая продукция (балансовый счет 43).

Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в бухгалтерской учетной политике. Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

3.1. Что относится к материально-производственным запасам

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. п. Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, обработка (комплектация) которого закончена, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – часть МПЗ, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи.

При определении объектов, отражаемых в учете в качестве МПЗ, решающее значение имеет тот факт, находятся ли эти объекты в собственности организации. Находящиеся на складах организации, но не принадлежащие ей материалы, учитываются на забалансовых счетах. Для этих целей используются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены МПЗ учитываются в условной оценке. Так сказано в пунктах 10 и 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской задолженности (п. 10 Методических указаний по МПЗ). Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные МПЗ перешло к организации, но сами МПЗ в организацию не поступили, они тем не менее должны приниматься организацией к учету (без оприходования на склад) независимо от их местонахождения. В соответствии с пунктом 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В налоговом учете к материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:

– сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

– материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

– инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

– комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;